Contabilidad on line

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TEMA 1. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Definición de contabilidad

La contabilidad es una ciencia económica que persigue, entre otros objetivos, los siguientes:

Reflejar el verdadero patrimonio de la empresa.
Determinar el resultado.
Dar la información necesaria para la organización y dirección.

En la definición de contabilidad aparece el concepto de PATRIMONIO que es necesario que se entienda correctamente.

Patrimonio e inventario

Definición de patrimonio
El patrimonio está integrado por un conjunto de BIENES (por ejemplo) y DERECHOS sobre los que recaen una seria de OBLIGACIONES.

Podemos considerar BIENES los solares, edificios, ordenadores, vehículos, maquinaria, etc.

Los DERECHOS pueden ser las deudas que tengan las personas o empresas por la compra del producto que fabrica la empresa, o aquellas que tengan las personas a las que la empresa presta dinero.

Las OBLIGACIONES pueden ser las deudas que la empresa tiene con aquellas personas, o empresas a las que compra, o de las que recibe préstamos.
También lo son las cantidades aportadas por los socios a la sociedad, aunque se sepa que no se recuperarán hasta que la empresa desaparezca.

De lo dicho, podemos deducir el siguiente esquema:

Pero en contabilidad denominaremos:

a) Conjunto de bienes y derechos como: ACTIVO
b) Deudas de la empresa por compras a terceros o préstamos recibidos como: PASIVO
c) Deudas de la empresa por las aportaciones de los socios como: NETO

Con lo que el esquema anterior nos queda del modo siguiente:

Descripción contable del Patrimonio
A estos tres grandes grupos: activo, pasivo y neto se les denomina en contabilidad masas patrimoniales.

PATRIMONIO MASA PATRIMONIAL

BIENES Y DERECHOS ACTIVO

OBLIGACIONES

Deudas con terceros
Deudas por aportadores PASIVO
NETO

La relación que existe entre estas tres masas patrimoniales da lugar a la Ecuación Fundamental del Patrimonio:

ACTIVO = PASIVO + NETO

El Inventario
Cada una de las masas patrimoniales está integrada por una serie de elementos que se denominan elementos patrimoniales.
Estos elementos deben ser descritos asignándoles (a efectos contables) un nombre genérico a cada uno, y valorados correctamente, pudiendo reflejarse en un inventario.

Qué es un Inventario?

Un inventario consiste en un recuerdo físico que nos permite conocer la composición y valoración de los diferentes elementos que integran el patrimonio en un momento dado.

Cómo hacerlo?

Para realizar un inventario es preciso comprobar la existencia de los bienes, derechos y obligaciones que integran el patrimonio. Así pues, comprobar si existe la maquinaria, el mobiliario, las materias primas, etc., ver los diferentes documentos que reflejan las deudas de terceros con la empresa, al igual que los que justifican las deudas de la empresa frente a terceros o frente a los socios.

Aclaración

Para que exista una uniformidad en la descripción de los elementos y en su valoración, se utiliza el Plan General Contable, que examinaremos en profundidad más adelante

1.3 Elementos del Activo, Pasivo (patrimonio)

Los elementos del Activo
Las masas patrimoniales se clasifican en activo, pasivo y neto (1 dígito). Alguna de ellas se divide en categorías (2 dígitos) y, a su vez en subcategorías (3 dígitos), que permiten clasificar todos los elementos que integran el patrimonio del modo siguiente:

Cuadro del Activo y del Pasivo

ACCIONISTAS POR DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS

Se trata de la cuenta 190, la cual contiene el capital social suscrito y pendiente de desembolso.

INMOVILIZADO

En esta categoría incluimos aquellos elementos que constituyen una inversión permanente para la empresa, es decir, que se prevé que estarán en la misma, al menos, por un periodo superior al año. Por ejemplo, en una empresa de calzado, la nave donde está ubicada la empresa.

GASTOS DE ESTABLECIMIENTO

Está comprendida por los gastos de constitución (los necesarios para llevar a término la operación reseñada en la denominación de la cuenta), los gastos de primer establecimiento (gastoso necesarios hasta que la empresa inicie su actividad productiva) y los gastos de ampliación de capital (gatos inherentes a esta operación, guardan gran semejanza con los primeros).

INMOVILIZADO INMATERIAL

Elementos patrimoniales intangibles constituidos por derechos susceptibles de valoración económica.

INMOVILIZADO MATERIAL

Elementos patrimoniales tangibles: muebles o inmuebles.
Este grupo es el que ampliaremos más que los demás.

INMOVILIZADO FINANCIERO

Se incluyen aquí los grupos 24, 25 y 26 que corresponden a las Inversiones Financieras en empresas del grupo y asociadas, otras inversiones financieras permanentes y fianzas y depósitos constituidos a largo plazo correlativamente

GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

Gastos que la empresa difiere por considerar que tienen una proyección económica futura. Se pueden producir en este ejercicio pero se periodifican a ejercicios sucesivos.

ACTIVO CIRCULANTE

En este grupo incluimos aquellos elementos que no constituyen una inversión permanente, aunque aparezcan otros semejantes, es decir, supone que saldrán de la empresa antes de que transcurra un año. Por ejemplo, en una empresa de calzado, la piel que compra para fabricar los zapatos, ya que se utilizará en el proceso productivo del mismo.

EXISTENCIAS

Comprenden las Mercaderías, Materias Primas y demás aprovisionamientos, los productos terminados o en proceso de elaboración y lo Subproductos y Materiales Recuperados.

Mercaderías:
Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación. Por ejemplo: en una frutería las manzanas, ya que las compra y las vende sin efectuar ninguna transformación.

Materias Primas:
Las que, mediante transformación o elaboración, forman parte del producto fabricado. Por ejemplo: En una empresa de mermeladas, las manzanas; ya que mediante un proceso de elaboración se transforman en mermelada de manzana.

Productos terminados:
Los bienes fabricados por la empresa y destinados al consumo final o bien a su utilización por parte de otras empresas. Por ejemplo: la mermelada de manzana del ejemplo anterior.

DEUDORES

Deudas que tengan terceros por compras efectuadas a la empresa o deudas que tengan terceros por préstamos recibidos de la empresa.

Clientes:
Compradores de mercancías y de productos fabricados por la empresa. Por ejemplo: El señor Sastre compra mermeladas que fabrica la empresa, por consiguiente, el señor Sastre es un cliente de la empresa. Así serán clientes también los que utilicen los servicios que presta la empresa.
Por ejemplo, el señor López solicita a un bufete de abogados que le asesoren en un determinado caso; por consiguiente, el señor López es un cliente para el bufete

TESORERÍA

Elementos que se utilizan como forma de pago.

CAJA:
Dinero disponible en la empresa. Por ejemplo, el dinero que la empresa posee en una caja fuerte.

BANCO:
Cuentas corrientes y de ahorro de disponibilidad inmediata en bancos o instituciones de crédito. Por ejemplo, una cuenta corriente que tiene abierta la empresa en el Banco Central.

FONDOS PROPIOS

Aportación del empresario a la empresa, o de los accionistas o socios a la sociedad, y beneficios generados por la actividad de la empresa que no han sido generados por el propietario/s de la misma.

INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

Ingresos imputables a ejercicios futuros que se difieren por la empresa. Es decir, se generan en un ejercicio pero corresponden a varios.

PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS

Las que tienen por objeto cubrir gastos originados en el mismo ejercicio o en otro anterior, pérdidas o deudas que estén claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, sean probables o ciertas pero indeterminadas en cuanto a su importe exacto o en cuanto a la fecha en que se producirán.

ACREEDORES A LARGO PLAZO

Los acreedores son personas físicas o jurídicas a las que la empresa debe dinero por haberlo recibido en préstamo o por haberle suministrado bienes o servicios a crédito, sin que se consideren proveedores por ser suministradores de elementos que no forman parte de la explotación de la empresa. En este caso se trata de plazos superiores al año.

Deudas a largo plazo con entidades de crédito:
Son las deudas por préstamos recibidos. Por ejemplo, cuando la empresa recibe un préstamo de un banco por un plazo superior al año.

Proveedores del inmovilizado a largo plazo:
Son los suministradores de bienes definidos en el activo inmovilizado; por ejemplo, los que venden a la empresa un ordenador, o mobiliario, o maquinaria, etc...con un plazo de pago superior a un año.

ACREEDORES A CORTO PLAZO

Lo mismo que en el caso anterior pero con un plazo de devolución inferior a un año.

Deudas a corto plazo con entidades de crédito:
Son las deudas contraídas por préstamos recibidos. Sería en caso de que una empresa recibiera un préstamo de un banco con un plazo de devolución inferior a un año.

Proveedores del inmovilizado a corto plazo:
Suministradores de bienes definidos en el activo inmovilizado con un plazo de pago inferior al año. Ejemplo: venta a la empresa de un ordenador, o de mobiliario.

Proveedores:
Suministradores de mercaderías y de los demás bienes definidos en el activo circulante (existencias). Por ejemplo: para una empresa de calzado, los que le venden la piel para fabricar su producto.

Cuadro del Activo y del Pasivo abreviado

Cómo clasificar y valorar los elementos del Patrimonio
Podemos resumir en el siguiente cuadro la clasificación de los elementos patrimoniales:

Una vez que ya hemos descrito los elementos debemos proceder a la valoración de los mismos asignando a cada uno de ellos su valor correspondiente. El documento en el que se plasma el inventario recibe el nombre de estado de inventario o balance extracontable

TEMA 2. BALANCE EXTRACONTABLE

2.1 ¿En qué consiste el Balance Extracontable?

Para explicar el funcionamiento del documento de estado de inventario o balance extracontable es preferible hacerlo mediante un sencillo ejemplo.

Supongamos que le piden que realice un inventario de una FRUTERÍA, ajustándose al Plan General Contable, para lo cual le suministran una serie de datos sobre los elementos integradores de su patrimonio

DATOS:

PROCEDIMIENTO:

Si recuerda, para hacer un inventario debemos realizar un recuento físico que permita conocer la composición o valoración de todos y cada uno de los elementos integradores del patrimonio. Por tanto, el orden a seguir es:

1a.- Lo primero es comprobar la existencia de todo lo detallado, que en este caso se da por realizado

Un vez comprobada y vista su coincidencia en composición y valoración pasaremos a reflejar en el documento correspondiente el inventario ajustado al Plan General Contable. Para ello debemos:

2a.- Clasificar cada concepto con nombre genérico que el Plan establece, utilizando las masas patrimoniales, categorías y subcategorías, que se han visto con anterioridad en el curso.
2b.- Dar a cada uno de los elementos su correspondiente valor

Conclusión:

Es decir, de cada uno de los puntos del enunciado debemos formularnos las siguientes preguntas:

¿A qué masa patrimonial pertenece?
¿A qué categoría pertenece?
¿A qué subcategoría pertenece?
¿Qué nombre tiene?
¿Qué valor tiene?

A continuación aplicamos lo comentado al ejemplo citado anteriormente

1º. Tiene una cuenta corriente en el Banco Central con un saldo a su favor de 1.200.000 pts. Como se trata de un bien pertenece al activo

Como el activo lo hemos centrado sobre todo en el estudio del inmovilizado y del circulante, en este caso se trata de circulante, ya que, un billete no permanece en la empresa durante mucho tiempo.

Dentro del circulante, que lo hemos dividido en existencias, créditos y tesorería, la cuenta pertenece a tesorería ya que representa una forma de pago.

2º. Tiene una furgoneta valorada en 650.000 Pts. Como se trata de un bien pertenece al activo

Al inmovilizado, ya que se supone que una furgoneta se compra para que permanezca en la empresa un período largo de tiempo.

3º. PERAS:100 Kg. a 70pts; MANZANAS:250 Kg. a 40 Pts.; NARANJAS:700 Kg. a 30 Pts.; PLÁTANOS:300 Kg. a 60 Pts. Como se trata de un bien pertenece al activo

Al Circulante, puesto ya que no permanecen en la empresa de forma fija, sino que a media que se utilizan se renuevan. Existencias, ya que forman parte del grupo de materias primas que utiliza la empresa para vender o fabricar su producto.

Según el Plan General Contable recibe el nombre de Mercaderías, ya que la empresa compra y vende frutas sin someterlas a ninguna transformación.

4º. Debe a MERCA, S.A. 200.000 pts. por la compra de fruta. Como se trata de una obligación, puesto que se debe dinero, pertenece al pasivo. A corto plazo, ya que a lo largo del año debe efectuar numerosas compras, por lo que los pagos deben realizarse en breve espacio de tiempo.

5º. Dispone de 100.000 pts. en billetes y monedas, en la frutería. Como se trata de un bien, pertenece al activo. Al circulante, puesto que no permanece fijo un mismo billete en la empresa durante mucho tiempo A Tesorería, ya que representa una forma de pago

6º. Estanterías, mostradores y vitrinas valoradas en 500.000, 300.000 y 200.000 pts. Como se trata de un bien pertenece al activo.

7º. Tiene un local valorado en 5.000.000 de pts, de los que 900.000 corresponden al solar. Como se trata de un bien pertenece al activo

Agrupando todos los datos que hemos obtenido hasta ahora nos resulta el siguiente balance:

Ante todo debemos recordar el esquema de clasificación de las masas patrimoniales con sus categorías y subcategorías, así como la ecuación fundamental del patrimonio

Podemos observar que se cumple la ecuación fundamental del patrimonio

ACTIVO = PASIVO + NETO

TEMA 3. ¿CÓMO FUNCIONAN Y SE DEFINEN LAS CUENTAS?

3.1 Cuentas de activo, pasivo y neto,

Introducción a su funcionamiento e interpretación

Hasta ahora hemos estudiado la composición del patrimonio y su forma de representarlo en un momento dado.
Con el paso del tiempo, los diferentes elementos sufren variaciones debido a determinados hechos contables.
Por este motivo, debemos buscar un sistema que nos permita recoger el valor del elemento patrimonial, así como las alteraciones que le afectan.
Para ello se utilizan las cuentas, que recogen el valor del elementos y todas las alteraciones producidas

Así pues, todos los elementos patrimoniales se representarán mediante cuentas

Las cuentas se representan mediante una "T" que tienen la siguiente estructura

pero su funcionamiento varia según se trate de una cuenta de activo o una de pasivo o neto, siguiendo el siguiente esquema

Para comprender mejor el funcionamiento de las cuentas realizaremos un ejemplo, para ello elegiremos una cuenta de activo y otra de pasivo

Ejemplo de Activo

Ejemplo de Pasivo

Ejemplo 3

Ejemplo 4

3.2 Terminología.

Todas las operaciones que se realizan deberán reflejarse en las cuentas, bien como una entrada/aumento, bien como una salida/disminución.
Esto nos permite introducirnos en la TERMINOLOGÍA DE LAS CUENTAS.
A continuación destacaremos algunos términos que son necesarios para el funcionamiento de las mismas

Abrir una cuenta

Consiste en crear una cuenta que recoja el valor del elemento patrimonial que representa.
Si se trata de una cuenta de activo, el valor se anota en el DEBE, y si se trata de una cuenta de pasivo o de neto se anotará en el HABER.

Cargar a una cuenta (cargar, adeudar o debitar una cuenta) Consiste en hacer una anotación en el DEBE.
Por ejemplo, si cargamos 10.000 pesetas en caja, supone que debemos anotar en el DEBE de la T de caja la cantidad de 10.000 pesetas:

Saldar una cuenta El saldo es la diferencia que se obtiene entre la suma del DEBE y la suma del HABER de una cuenta, es decir

SALDO = suma del DEBE - suma del HABER

Al efectuarse las operaciones, pueden producirse tres resultados o situaciones que darán lugar a tres saldos diferentes:

1.- SALDO DEUDOR

suma del DEBE > suma del HABER

2.- SALDO ACREEDOR

suma del DEBE < suma del HABER

3.- SALDO CERO

suma del DEBE = suma del HABER

Ponemos a continuación un EJEMPLO de cada una de estas tres situaciones:

1.- SALDO DEUDOR

DEBE (7000) > HABER (1500) = SALDO DEUDOR

2.- SALDO ACREEDOR

DEBE (2000) < HABER (1400) = SALDO ACREEDOR

3.- SALDO CERO

DEBE (2000) = HABER (2000) = SALDO CERO

Si se recuerda como funcionan las cuentas se podrá deducir:

Una cuenta de activo suele tener saldo DEUDOR ya que aumenta por el DEBE y disminuye por el HABER, en consecuencia, la suma del DEBE será mayor a la suma del HABER

Por el contrario, una cuenta de PASIVO o de NETO suele tener SALDO ACREEDOR, ya que aumenta por el HABER y diminuye por el DEBE, luego, la suma del HABER será mayor que la del DEBE.

El concepto de SALDO CERO nos introduce en el término de saldar una cuenta.
Saldar una cuenta es hacer una anotación, ya sea en el DEBE o en el HABER, de tal modo que se obtenga SALDO CERO. Quedará más claro con un ejemplo:

Dada la T de CLIENTES, si se desea saldar la cuenta, debe anotarse en el lado de inferior suma (en este caso el HABER) la cantidad de 6.000 pesetas, para que

SUMA DEL DEBE = SUMA DEL HABER

2000 + 5000 = 1500 + 500 + 5000

7000 = 7000

3.3 Definiciones.

Además de las cuentas de ACTIVO, PASIVO y NETO existen otro tipo de cuentas que se denominan de GASTOS, INGRESOS y RESULTADOS.
Antes de pasar a la explicación del funcionamiento de este nuevo tipo de cuentas, es preciso aclarar los conceptos de GASTOS, INGRESOS Y RESULTADOS

UN GASTO SE PRODUCE POR:
La adquisición de bienes y servicios necesarios para la realización de la actividad de la empresa. Por ejemplo: las compras de mercaderías, materias primas, o la utilización del servicio de teléfono, del gas, de la electricidad, etc. UN INGRESO SE PRODUCE POR:
La venta de los bienes que fabrica la empresa o por los servicios que presta. Por ejemplo: en una empresa de automóviles se producen ingresos por las ventas de coches, mientras que, en una asesoría fiscal se producen ingresos por el servicio que prestan de asesoramiento.

RESULTADO:
Es el valor que se obtiene por la diferencia entre los ingresos y los gastos:

RESULTADO = INGRESOS – GASTOS

De este tipo de operaciones pueden surgir tres resultados posibles

...btienen...

INGRESO > GASTO Positivo Ganancias

INGRESO = GASTO Cero Nada

INGRESO < GASTO Negativo Pérdidas

3.4 Funcionamiento de las cuentas.

Una vez que ya conoce los conceptos, pasemos a explicar el funcionamiento de dichas cuentas.
Las cuentas de GASTOS funcionan igual que las de ACTIVO, en el sentido de que aumentan por el DEBE.
Las cuentas de INGRESOS funcionan igual que las cuentas de PASIVO, en el sentido de que aumentan por el HABER

Pero, ¿Qué ocurre con las disminuciones?
Las disminuciones, tan sólo se producen por su traslado a la cuenta de resultados, lo cual supondrá saldar (hacer saldo cero) las cuentas de gastos y de ingresos.
La cantidad que se calcula para saldar la cuenta de gastos (que se anota en el HABER), representa el valor total de los gastos producidos y es la que se traslada al DEBE, de la cuenta de resultados.
Mientras que la cantidad que se calcula para saldar la cuenta de ingresos (que se anota en el DEBE), representa el valor total de los ingresos producidos y es la que se traslada al HABER de la cuenta de resultados

En resumen...
Las disminuciones tan sólo se producen por su traslado a la cuenta de resultados, lo cual supondrá saldar (hacer saldo cero) las cuentas de gastos y de ingresos.
La cantidad que se calcula para saldar la cuenta de gastos (que se anota en el HABER) representa el valor total de los gastos producidos y es la que se traslada al DEBE de la cuenta de resultados.
Mientras que la cantidad que se calcula para saldar la cuenta de ingresos (que se anota en el DEBE), representa el valor total de los ingresos producidos y es la que se traslada al HABER de la cuenta de resultados

Posibles resultados

Suma del DEBE < Suma del HABER Ganancias

Suma del DEBE = Suma del HABER Nada

Suma del DEBE > Suma del HABER Pérdidas

Ejemplos

Caso 1

RESULTADO = 50.000 - 130.000 = -80.000 Por tanto, la empresa ha obtenido una pérdida de 80.000 pesetas

Caso 2

RESULTADO = 150.000 - 50.000 = + 100.000

Por tanto, la empresa ha obtenido una ganancia de 100.000 pesetas

Caso 3

RESULTADO = 50.000 - 50.000 = 0

Por tanto, la empresa no ha obtenido ni pérdidas ni ganancias

Por tanto, la Cuenta de Resultados tiene las siguientes características

Se llama Pérdidas y Ganancias

Pertenece al Grupo 1

Es la cuenta 129 que contiene los beneficios y las pérdidas del último ejercicio cerrado, pendientes de aplicación.

Se situará en el pasivo del balance con signo positivo o negativo dependiendo de que existan beneficios o pérdidas

3.5 El Plan General Contable.

Cuando empezamos explicando el patrimonio de la empresa, señalamos que todos los elementos recibían un nombre genérico que aparece en el Plan General Contable y que nos permite una unificación de criterios a la hora de clasificar tos los elementos patrimoniales.
Es necesario por tanto, una vez ya se entiende la composición del patrimonio y su forma de representación mediante cuentas, entrar en un estudio más detallado del Plan General Contable.

El Plan General Contable comprende cinco partes que son

1.- Los Principios Contables

Nos determinan las normas generales que han de existir a la hora de registrar los hechos contables y de presentar la información en los estados financieros

Este principio prevalece sobre los demás. El PGC lo desarrolla de la siguiente manera Únicamente se contabilizarán los beneficios realizados en la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, los riesgos previsibles y las pérdidas eventuales con origen en el ejercicio o, en otro anterior, deberán contabilizarse tan pronto sean conocidas, a estos efectos se distinguirán las reversibles o potenciales de las realizadas o irreversibles." Es decir, los ingresos deben contabilizares cuando se produzcan y los gastos cuando se conozcan
2.

Este principio parte de la idea de que la empresa tiene una duración indefinida, es decir; cuando se crea una empresa no se hace con la idea de durar unos años, sino que el horizonte temporal se extiende y se comprende que, en principio, esa organización va a tener una duración ilimitada. Por lo tanto, cuando la empresa valore su patrimonio no debe hacerlo computando su valor a efectos de enajenación parcial o global, ni el importe resultante en caso de liquidación
3.

En relación a este principio, el PGC dice lo siguiente "Los hechos económicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originen."
4.

El PGC establece que todos los bienes y derechos deberán contabilizarse por su precio de adquisición o coste de producción como norma general, salvo cuando se autorice por disposición legal, restricciones al mismo. En este caso se ha de facilitar detallada información en la memoria
5.

Este principio se refiere a "la imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representen independientemente del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera de ellos derivada".

Hemos de destacar que la corriente monetaria es irrelevante a la hora de imputar los ingresos y gastos
6.

El resultado del ejercicio estará constituido por los ingresos del periodo menos los gastos del mismo realizados para la obtención de aquéllos así como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa." Debemos decir aquí que el modelo de Pérdidas y Ganancias destaca diferentes tipos de gastos y de ingresos que aquí sólo enumeraremos: extraordinarios
- financieros
- de explotación
7.

Este principio nos indica que no se pueden compensar las partidas de activo con las de pasivo, así como tampoco se pueden compensar las de gastos con ingresos. Los diferentes elementos integradores de las cuentas de activo y pasivo del balance deben valorarse de forma separada
8.

Las empresas deben fijar criterios para la aplicación de los principios contables, en muchos casos, y éstos deben mantenerse en el tiempo, no se pueden ir cambiando cada día.

Asimismo, este principio también establece, que el criterio que se adopte debe hacerse para todos los elementos patrimoniales.
Si bien hay que decir que la empresa se mueve en un entorno cambiante y, por lo tanto, esos criterios deberán ir cambiando con la realidad del entorno de la misma.

Cuando esos criterios cambien deben detallarse dichos cambios en la memoria.

Este principio dice textualmente

Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los principios contables siempre y cuando la importancia relativa en términos cuantitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere las cuentas anuales como expresión de la imagen fiel a la que se refiere el apartada 1".

Estos principios estudiados son los llamados obligatorios, también hay que destacar que existen unos principios facultativos que no aparecen de forma detallada, únicamente se establece la posibilidad de su existencia siempre que se reúnan una serie de condiciones establecidas en el PGC

2.- El cuadro de Cuentas Se trata de un listado de todas y cada una de las cuentas cuya utilización se prevé en el Plan General Contable (PGC), de manera que se agrupan y subdividen

3.- Definiciones y Relaciones Contables Explican el contenido de los grupos y subgrupos, así como el funcionamiento de las cuentas.
El PGC, pretende en este punto, delimitar el alcance de los grupos, subgrupos y cuentas, dando a cada uno su contenido concreto

4.- Cuentas Anuales Detalla los estados financieros que la empresa debe comunicar a los destinatarios de esa información.
Es la materia de máximo interés ya que constituye el instrumento transmisor de la información contable Las cuentas anuales comprenden

1. Balances
2. Cuentas de Pérdidas y Ganancias
3. Cuadro de financiación
4. Propuesta de aplicación del resultado
5. Memoria (que posteriormente ampliaremos) y anexo

5.- Normas de valoración

Contiene un conjunto de criterios y normas que desarrollan el sistema de principios contables ya explicados en la primera parte del PGC. Contiene, por tanto, los criterios y reglas aplicables a cada caso concreto con carácter obligatorio

TEMA 4. EL CUADRO DE CUENTAS

4.1 Funcionamiento.

El cuadro de cuentas enumera (codifica) sus cuentas del modo siguiente

Ejemplo:

Así, por ejemplo, el grupo 2 se divide en una serie de subgrupos de dos cifras, cuya primera cifra coincide con el número del grupo

Como hemos dicho antes, a su vez cada subgrupo se divide, dando lugar a las cuentas principales. Así, por ejemplo, si el grupo 2 tomamos el subgrupo 20, éste se subdividirá en cuentas de tres dígitos cuyas primeras cifras coincidirán con las del subgrupo

Es decir, esto es igual para todos lo grupos, así por ejemplo, los códigos que corresponden al grupo 7 serán (vamos a prescindir de los nombres de las cuentas y únicamente nos fijaremos los dígitos que les corresponden):

Por lo tanto, si nos dieran la cuenta 725, sabríamos que pertenece al grupo 7 y al subgrupo 72.

4.2 Contenido.

Una vez ya se ha entendido cómo funciona el sistema de numeración, pasaremos a estudiar cómo se estructura el cuadro de cuentas con relación a los grupos

Contabilidad Balance: Comprende las cuentas de activo, pasivo y neto

Contabilidad de Gestión: Comprende las cuentas de gastos ...

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4.2 Contenido.

Una vez ya se ha entendido cómo funciona el sistema de numeración, pasaremos a estudiar cómo se estructura el cuadro de cuentas con relación a los grupos

Contabilidad Balance: Comprende las cuentas de activo, pasivo y neto

Contabilidad de Gestión: Comprende las cuentas de gastos e ingresos

G1.Financiación básica: Comprende los recursos obtenidos por la empresa, bien por financiación ajena (préstamos) a largo plazo o bien por financiación propia (aportaciones de los socios) destinados, en general, a financiar el activo

G2. Inmovilizado: Comprende los elementos patrimoniales que constituyen una inversión permanente de la empresa, tales como: locales, vehículos, maquinaria, ordenadores, etc

G3. Existencias. Aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados, residuos y materiales recuperados.

G4. Acreedores y Deudores por operaciones de tráfico: Cuentas personales (clientes, proveedores, etc.) y efectos comerciales de activo y de pasivo que tienen su origen en la actividad normal de la empresa

G5. Cuentas Financieras: Comprende los créditos y los débitos derivados de operaciones ajenas a la actividad normal de la empresa en un plazo inferior al año (préstamos a devolver en un plazo inferior al año, etc.). Al igual que los medios líquidos disponibles (caja, banco).

G6. Compras y gastos

G7. Ventas e ingresos

4.3 Las cuentas: Estructura y codificación

Usted ya sabe que los elementos patrimoniales se representan mediante cuentas y que éstas se estructuran siguiendo el cuadro de cuentas que establece el Plan General Contable. Por tanto, ahora debe aprender, de cada uno de los elementos patrimoniales que ha estudiado, el número de cuenta que tienen asignado, que recibe el nombre de código de la cuenta Para que le resulte fácil, iremos por orden de grupos, y buscaremos qué elementos patrimoniales estudiados pertenecen a cada uno de dichos grupos.
Así, empezaremos por el grupo 1 (G1), e iremos pasando por cada grupo

G1: FINANCIACIÓN BÁSICA

Comprende los recursos obtenidos por la empresa, bien por financiación ajena (préstamos) a largo plazo o bien por la financiación propia (aportaciones de los socios) destinados, en general, a financiar el activo inmovilizado. Por lo tanto, a este grupo pertenecerán las siguientes cuentas:

10. CAPITAL SOCIAL

11. RESERVAS

12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN

13. INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

14. PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS

15. EMPRÉSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS

16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS

18. FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS A LARGO PLAZO

19. SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN

10. CAPITAL SOCIAL

Es aquel capital escriturado en las sociedades que revisten forma mercantil.

11. RESERVAS

Dentro de este grupo se hacen distinciones de los distintos tipos de reservas con las que nos podemos encontrar como, por ejemplo, las legales, las especiales, de revalorización, para acciones de la sociedad dominante, estatutarias, voluntarias, etc.

12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN

Dentro de este grupo tenemos el remanente, resultados negativos de ejercicios anteriores, aportaciones de socios para compensación de pérdidas y, pérdidas y ganancias.
La cuenta de pérdidas y ganancias es la que nos permite la determinación del resultado. El tratamiento de esta cuenta es bastante especial. Como ya dijimos con anterioridad el resultado o saldo de esta cuenta irá al pasivo con signo positivo o negativo según el saldo de la cuenta.
El funcionamiento de esta cuenta lo iremos viendo a lo largo de todo este curso.

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS

Dentro de este grupo tenemos las cuentas, que ya hemos visto:

170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito

173. Proveedores del inmovilizado a largo plazo.

G2: INMOVILIZADO

Se trata de aquellas inversiones que afectan a un período superior al año.
Comprende las siguientes cuentas de las que sólo estudiaremos algunas:

20. GASTOS DE ESTABLECIMIENTO

21. INMOVILIZACIONES INMATERIALES

22. INMOVILIZACIONES MATERIALES

23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO

24. INVERSIONES FINANCIERAS EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS

25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES

26. FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO

27. GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

20. GASTOS DE ESTABLECIMIENTO

Según el Plan General Contable (PGC), serán aquellos "gastos necesarios hasta que la empresa inicie su actividad productiva, al establecerse aquélla o con motivo de ampliaciones de su capacidad".

21. INMOVILIZACIONES INMATERIALES

Se trata de los elementos patrimoniales intangibles constituidos por derechos susceptibles de valoración económica. Se trata de inversiones fijas que componen la infraestructura que se necesita para el funcionamiento de la empresa.
Dentro de este grupo tenemos lo gastos de investigación y desarrollo (I+D), el fondo de comercio, etc

22. INMOVILIZACIONES MATERIALES

Comprende aquellos elementos patrimoniales destinados a servir de forma duradera en la actividad empresarial, tratándose de elementos tangibles. Dentro de este grupo de inmovilizado material tenemos las siguientes cuentas:

220. Terrenos y bienes naturales

221. Construcciones

222. Instalaciones Técnicas

223. Maquinaria

224. Utillaje

225. Otras instalaciones

226. Mobiliario

227. Equipos para procesos de información

228. Elementos de transporte

229. Otro inmovilizado material

Comprende las mercaderías, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados, residuos y materiales recuperados.
Con su código correspondiente tenemos:

30. COMERCIALES (MERCADERÍAS)

31. MATERIAS PRIMAS

32. OTROS APROVISIONAMIENTOS

33. PRODUCTOS EN CURSO

34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS

35. PRODUCTOS TERMINADOS

36. SUBPRODUCTOS: RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS

37. PROVISIONES POR DEPRECIACIÓN DE EXISTENCIAS

G3: EXISTENCIAS

Dentro de las existencias comerciales, así como de las materias primas y de los productos terminados, el plan distingue entre dos grupos, A y B. Así, por ejemplo, tenemos mercaderías A y mercaderías B.
Con ello, el Plan General Contable (PGC) pretende que se abra una cuenta de mercaderías para cada tipo de éstas que tenga la empresa. Así, si una empresa se dedica a fabricar yogures y pan, a cada uno de esos productos se les asignará un tipo de mercadería. Si la empresa sólo se dedica a producir yogures, se le permite que utilice una cuenta para cada tipo.

G4: ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO

Comprende cuentas personales (clientes, proveedores, etc.) y efectos comerciales de activo y de pasivo que tienen su origen en la actividad normal de la empresa.

40. PROVEEDORES

41. ACREEDORES VARIOS

43. CLIENTES

44. DEUDORES VARIOS

46. PERSONAL

47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

48. AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN

49. PROVISIONES POR OPERACIONES DE TRÁFICO

PROVEEDOR

Persona física o jurídica a la que la empresa debe dinero por haberle suministrado bienes o prestado servicios que afectan de forma directa a la explotación o actividad normal de la misma.

ACREEDOR

Persona física o jurídica a la que la empresa debe dinero por haberle prestado dinero, o por haberle suministrado unos servicios o elementos que no forman parte de la explotación de la misma.

CLIENTE

Persona física o jurídica que compra a crédito a la empresa aquellos bienes que fabrica o servicios que presta de manera habitual.

DEUDOR

Persona jurídica o física que debe dinero a la empresa por habérselo ésta prestado, o aquellos compradores de bienes y servicios que no pueden ser considerados como clientes por falta de asiduidad o por no estar interesados en los bienes que vende la empresa ni en los servicios que presta la misma.

G5: CUENTAS FINANCIERAS

Las cuentas financieras comprenden los créditos y los débitos derivados de operaciones ajenas a la actividad normal de la empresa en un plazo inferior al año (préstamos a devolver en un plazo inferior al año, etc.), al igual que los medios líquidos disponibles (caja, banco, etc.). A este grupo pertenecen:

50. EMPRÉSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A CORTO PLAZO

51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS

52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS

53. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS

54. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES

55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS

56. FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO

57. TESORERÍA

58. AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN

59. PROVISIONES FINANCIERAS

520 DEUDAS A CORTO PLAZO CON ENTIDADES DE CRÉDITO

Se trata de deudas contraídas con entidades de crédito por préstamos recibidos y otros débitos, con vencimiento no superior a un año.

523 PROVEEDORES DEL INMOVILIZADO A CORTO PLAZO:

Se trata de deudas con suministradores de bienes que de han definido en el grupo 2. Inmovilizado con vencimiento no superior a un año.

570 CAJA

Se trata de disponibilidades de medios líquidos en caja.

572 BANCO

Saldos a favor de la empresa en cuentas corrientes a la vista y que poseen una disponibilidad inmediata en bancos e instituciones de crédito (Cajas de ahorro, Cajas rurales, Cooperativas de crédito).

TEMA 4. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

5.1 Requisitos de la Contabilidad.

Como se habrá podido observar, sólo hemos estudiado cuentas de balance. Esto es debido a que éstas representan cuentas de activo, pasivo y neto, que corresponden a las tres masas patrimoniales que nos han permitido clasificar todos los elementos patrimoniales.
En relación a las cuentas de gestión (gastos e ingresos) y a la determinación del resultado, lo iremos conociendo conforme nos adentremos en el estudio de la contabilidad Pasemos a estudiar los instrumentos registrables de la contabilidad

Todas las empresas están obligadas a llevar la contabilidad relativa a la actividad que desarrollan, debiendo anualmente, abrir y cerrar sus cuentas para, entre otros motivos, determinar la situación y el resultado de la empresa

En el Código de Comercio se disponen, entre otros puntos, de los requisitos de la contabilidad de los empresarios. Pasemos pues al estudio del mismo.

En el articulo 25 y siguientes del Código de Comercio se establece que

ARTÍCULO 25
"Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de se Empresa, que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes y disposiciones especiales, un libro de inventarios anuales y otro Diario

ARTÍCULO 26
"Las sociedades mercantiles llevarán también un libro o libros de Actas, en el que constarán, al menos, todos los acuerdos tomados por las juntas generales y especies..."

Conclusiones

A: La Contabilidad debe llevarse

De forma ordenada
- Adecuada a la actividad que se realice
- Por orden cronológico

B: Será necesario:

La elaboración periódica de balances e inventarios
- El uso de un libro de inventarios y cuentas anuales, así como un libro diario.
- Para las sociedades, además de los anteriores, deberá usar uno o varios libros de actas

5.2 Los Libros Obligatorios

Aparecen pues, tres libros como instrumentos registrables obligatorios de la contabilidad:

EL LIBRO DE INVENTARIO Y CUENTAS ANUALES

EL LIBRO DIARIO

EL LIBRO DE ACTAS

Antes de empezar por el estudio detallado de estos libros, es necesario destacar que el Código de Comercio establece que Todos los libros y documentos contables deben ser llevados, sea cual sea su procedimiento, con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras y raspaduras. Deberán salvarse a continuación, inmediatamente que se adviertan, los errores u emisiones padecidos en las anotaciones contables. No podrán utilizarse abreviaturas o símbolos cuyo significado no sea preciso con arreglo a la ley, el reglamento o la práctica mercantil de general aplicación. Las anotaciones deberán ser hechas expresando los valores en pesetas

Ademas...
"Los empresarios conservarán los libros, correspondencia, documentación y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados, durante seis años, a partir del último asiento realizado en los libros,..."

Conclusiones

Todos los libros y documentos contables deben ser llevados

Con claridad
- Por orden de fechas
- Sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras o raspaduras.
- Si se comete un error u omisión, debe salvarse inmediatamente que se advierta.
- Expresarse en pesetas (o EUROS)
- Conservarse durante seis años, a contar desde la última anotación realizada en ellos

5.3 El Libro de Inventario y Cuentas Anuales

El Código de Comercio establece que:

- Se abrirá con el balance detallado de la empresa.

- Al menos trimestralmente, se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación.

- Se transcribirá, también, el inventario de cierre del ejercicio y las cuentas anuales.

Han aparecido términos que son desconocidos:

Abrir un

Transcribir, al menos trimestralmente, un

Transcibir, al cierre del ejercicio, un Inventario de cierre y las cuentas anuales.

Balance

Es un instrumento que nos permite verificar la situación de la empresa en un momento dado. Sería, por ejemplo, como si hiciéramos una fotografía de la empresa, lo que nos supondría poder conocer su situación en ese momento. Dependiendo de la fecha en la que se realice la "fotografía" el balance recibe un nombre u otro:

-Si se efectúa al abrir (01-01-XX) o cerrar (31-12-XX) el ejercicio, lo llamaremos balance inicial/final de situación respectivamente.
-Si se realiza en cualquier otra fecha intermedia entre ambas, lo llamaremos balance de comprobación.

El balance de SITUACIÓN se diferencia del de COMPROBACIÓN además de por la fecha, por:

El hecho de que en ellos no aparecen ni gastos ni ingresos. La causa es bastante evidente, si se tiene presente que:

Al principio de este tema se explicaba que por diversos motivos, entre ellos la determinación del resultado obtenido, la empresa abre y cierra su contabilidad, coincidiendo en la mayoría de casos con el año natural.

Por dicha causa, al llegar a fin de año, las empresas calculan el resultado por diferencia entre gastos e ingresos, como se recordará de temas anteriores, por tanto, todas las cuentas de gastos e ingresos quedan saldadas (saldo cero). Entonces:

EN EL BALANCE DE CIERRE NO APARECEN LAS CUENTAS DE GASTOS NI DE INGRESOS.

Como consecuencia de todo lo dicho:
Si al iniciarse el año, debe abrirse la contabilidad, el balance inicial deberá, forzosamente, coincidir con el de cierre del ejercicio anterior, y por lo tanto, no aparecerán ni gastos ni ingresos.

Resumiendo, las diferencias existentes entre los tipos de Balance:

TIPO DE BALANCE FECHAS CUENTAS

Una vez ya se entienden los tipos de balance que se pueden realizar, debemos aprender como se representan, es decir, cuál es su formato:

1. Según el Código de Comercio

Según el Código de Comercio, se establece como válido cualquier sistema de anotación, siempre y cuando se encuaderne correlativamente para formar los libros obligatorios, estableciendo unos plazos para la legalización de los mismos

2. Programas de Gestión Contable

Esto permite la utilización de programas de gestión contable mediante ordenadores, ya que se pueden legalizar, dentro de los plazos establecidos y debidamente encuadernados, las informaciones que nos suministra

3. Formato a utilizar

Por ello, el formato que vamos a utilizar se corresponderá con el que el programa emplea. Será el mismo para un balance inicial que para uno final, variando, como es lógico, el contenido de las cuentas.

4. Formato para un Balance Inicial o Final

Siendo:

1.- CÓDIGO Y NOMBRE DE LA CUENTA

2.- SALDO QUE PRESENTA LA CUENTA

3.- SALDO QUE PRESENTA EL GRUPO Y QUE CORRESPONDE A LA SUMA DE TODOS LOS SALDOS DE LAS CUENTAS QUE PERTENECEN A DICHO GRUPO

El concepto de grupo que aparece en el formato hace referencia a la forma en que deben presentarse las cuentas.

5. Esquema a seguir

Ahora se preguntará qué ocurre y dónde se colocan las cuentas de neto.
La respuesta es sencilla, ya que si nos acordamos, las cuentas de neto funcionan como las de pasivo. Luego las colocaremos debajo de la columna de pasivo (como capitales propios) y, evidentemente, se respetará la ecuación fundamental del patrimonio que dice (a modo de recuerdo):

ACTSería interesante que recordáramos cómo situar las cuentas en el esquema anterior. Para ello colocaremos las cuentas que ya hemos estudiado en su lugar correspondiente, en la página siguiente:

6. Esquema a seguir (2)

El Balance de Comprobación

Una vez que ya hemos entendido como se efectúa un balance inicial, pasemos a explicar cuál es el formato de un balance de comprobación:

Hay que recordar que en este tipo de balances pueden aparecer, además de las cuentas de activo, pasivo y neto, cuentas de gastos e ingresos, como consecuencia de la actividad que desarrolla la empresa.

Como su mismo nombre indica, es un balance que nos permite comprobar la situación de la empresa en un momento dado. Para ello aparecerán todas las cuentas que se están utilizando, por orden de códigos y detallándose en cada una:

1. Nombre y Código de la cuenta
2. Movimientos en el DEBE
3. Movimientos en el HABER
4. Saldo de la cuenta

5.4 El Libro Diario y el Libro de Actas

Una vez ya conocemos el libro de inventario y cuentas anuales, pasaremos a explicar un segundo libro obligatorio: el Libro Diario.

El Código de Comercio establece que en él se registrarán, día a día, todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. Es decir, que en el libro diario deberán anotarse todos los hechos contables que se produzcan por riguroso orden de fechas.

Las anotaciones que se realicen en dicho libro reciben el nombre de .

Como se habrá podido observar, en ambos casos se respeta siempre una relación entre las cantidades cargadas y las cantidades abonadas, de tal modo que:

En un Asiento Simple:
Deberá tenerse en cuenta que la cantidad que anotemos en el DEBE (cargo) coincida con la cantidad anotada en el HABER (abono).

En un asiento Compuesto:
Deberá tenerse presente que las sumas de las cantidades anotadas en el DEBE (cargo) coincidan con las cantidades anotadas en el HABER (abonos).

5.5 Otros Libros Obligatorios

El último libro obligatorio que queda por explicar es el Libro de Actas, que a efectos de este curso no utilizaremos, y del que sólo nos interesa que recordar que en él deben aparecer todos los acuerdos tomados por las Juntas Generales Especiales y los demás órganos colegiados en la sociedad.

Ahora bien, existe un libro, que no es obligatorio su uso, pero si necesario, y del que ya conocemos algo. Nos referimos al Libro Mayor cuyo formato nosotros hemos estudiado como "T" y que nos permite representar las cuentas, así como recoger todos los hechos contables que afectan a cada elemento.

Es importante destacar que con la aparición de los programas de gestión contable se ha simplificado mucho la parte mecánica de la contabilidad, permitiendo ejecutar y obtener información con una mayor rapidez.

TEMA 6. MEMORIA E INFORME DE GESTIÓN

6.1 Contexto

Las empresas, al desarrollar su actividad, originan hechos económicos, los cuales, al ser registrados en la contabilidad pasan a denominarse hechos contables. La contabilidad, al ser un medio de información de la empresa, genera esa información a través de los estados contables o cuentas anuales, que según el Plan General de Contabilidad son:

- Balance de Situación
- Cuenta de Pérdidas y Ganancias
- Memoria
- Informe de Gestión

Estos estados contables, denominados también estados financieros, forman una unidad. Los mismos deben estar expresados de forma homogénea y estructurada según las normas vigentes en cada momento.

Más Información

Ya hemos hablado del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias (resultados), pero seguiremos desarrollándolos a lo largo de todo el curso (sobre todo cuando estudiemos la regularización del ejercicio). La cuenta de Resultados la trataremos cuando nos centremos en lo que nosotros hemos llamado contabilidad de gestión, es decir, cuando hablemos de las cuentas de los grupos 6 y 7.

Ahora nos vamos a centrar en los dos estados contables que nos faltan y que trataremos íntegramente en este capítulo.

¿Cuáles son estas normas?

- Legislación mercantil o societaria: Código de Comercio, Ley de Sociedades Anónimas, Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada, Ley de Auditoría de Cuentas.

- Normas y Principios Contables:
Principios de contabilidad generalmente aceptados, normas de auditoría generalmente aceptadas.

- A.E.C.A.:
(Asociación Española de Contabilidad y Administración).

6.2 Memoria

El artículo 107 de la Ley de Sociedades Anónimas dice: La memoria comentará el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias. Y en el apartado a) establece la información básica que debe contener, que más tarde se amplían en el (PGC).

A continuación vamos a comentar sólo aquellos apartados que se refieren concretamente a la Memoria.

NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

1.
2.
3.
4. Cuentas Anuales Abreviadas
5. Balance
6. Cuenta de Pérdidas y Ganancias
7.
8. Cuadro de financiación
9. Cifra anual de negocios
10. Número medio de trabajadores
11. Operaciones intersocietarias

Las normas de elaboración separan claramente la Memoria del Cuadro de Financiación e inclusive de otros apartados, como son los apartados 9º (cifra anual de negocios) y 11º (Operaciones Intersocietarias), que junto con el Cuadro de Financiación forman parte de la MEMORIA. Es una de las varias contradicciones que se encuentran en la redacción del PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD.

También se habrá notado que existen dos tipos de modelos de cuentas anuales: el denominado Normal y el Abreviado. Dado que el abreviado reduce drásticamente el contenido de la información, nos basaremos en el modelo Normal.

Indudablemente, como se puede observar, la ampliación y complementariedad del Balance y de la cuenta de Pérdidas y Ganancias es muy ámplia, en la medida que las empresas cumplan con la obligación legalmente establecida.

Con el fin de normalizar aún más lo establecido en el Plan General de Contabilidad, el Registro Mercantil, institución donde se deben depositar las cuentas anuales obligatoriamente, ha establecido una serie de cuadros para determinados ítems de la Memoria, haciendo aún más fácil su lectura y comparabilidad entre distintas empresas. Con ellos, el término MEMORIA se acerca aún más al mencionado anteriormente: NOTAS Y CUADROS ANEXOS A LOS ESTADOS CONTABLES, cuya misión es ampliar los contenidos de los Estados tradicionales, como son el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. El hecho de incluir el Cuadro de Financiación (Estado de Origen y Aplicación de Fondos) en la Memoria, todavía no se entiende demasiado, ya que él mismo, según la técnica contable y financiera, constituye por sí solo un Estado Contable, que tiene por objeto explicar la financiación y la aplicación de recursos en un período determinado de tiempo (un ejercicio económico, normalmente).

Para finalizar esta breve explicación de lo que es la memora debemos realizar dos apreciaciones finales:

Primera apreciación

La MEMORIA es una fuente importantísima de información para el analista que desee conocer ampliamente la situación de una empresa, sea la propia o una/s ajena/s. Difícilmente se podrá realizar un análisis económico-financiero adecuado y completo sin consultar la Memoria de la empresa.

Segunda apreciación

La MEMORIA es la que antes de la aprobación del actual Plan General de Contabilidad, los profesionales de la administración financiera y de la contabilidad denominábamos NOTAS a los Estado Contables, o lo que en algunos países denominan aún hoy como NOTAS Y CUADROS ANEXOS A LOS ESTADOS CONTABLES.

6.3 El Informe de Gestión

En su origen, este informe debía llevar el nombre de Memoria, pero al final se ha modificado por el actual, sin saber muy bien por qué.

¿Qué debe incluir y de qué debe informar?

De acuerdo con la IV Directriz, el Informe de Gestión deberá incluir, como mínimo, una exposición fiel sobre la evolución de la empresa y su situación. Debe informar sobre acontecimientos ocurridos posteriormente al cierre del ejercicio, la evolución esperada para el futuro, etc. Dicha directriz prácticamente identificaba la Memoria y el Informe de Gestión. Sin embargo, la Ley de Sociedades Anónimas los ha separado, considerándolos dos estados totalmente independientes.

¿Qué dice la Ley de Sociedades Anónimas?

Así, la ley de sociedades anónimas, en su art.108 dice:

"1. El informe de gestión habrá de contener, al menos la exposición fiel sobre la evolución de los negocios y la situación de la sociedad.
2. El Informe debe incluir igualmente indicaciones sobre los acontecimientos importantes para la sociedad ocurridos después del cierre del ejercicio, la evolución previsible de aquélla, las actividades en materia de investigación y desarrollo y, en los términos establecidos en esta ley, las adquisiciones de acciones propias."

¿Qué es el Informe de Gestión?

El Informe de Gestión, tal como su nombre indica, es una exposición de los hechos acaecidos y previstos realizado por la Dirección de la empresa a sus accionistas, y por ende a todos los usuarios de la información contable de la empresa.

A pesar de estar concluido en las Cuentas Anuales, es decir, considerarlo como un Estado contable más, la realidad lo ha depreciado mucho, sobre todo en las pequeñas y medianas empresas. Dicho estado no es auditable, aún estando el resto de los Estados Financieros auditados. Por lo tanto, depende mucho del grado de información que la empresa quiera facilitar a la sociedad en general. Es más un documento de imagen que un estado contable puro.

¿Por qué es importante su lectura?

Por que de la misma podremos extraer conclusiones sobre el pasado y futuro de la compañía y la coherencia del mismo a lo largo del tiempo, lo que nos demuestra el grado de cumplimiento de la dirección de la empresa tanto en su diagnóstico como en sus objetivos.

TEMA 7. EL IVA

7.1 Definición de IVA

El IVA es un impuesto que grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuados por empresarios y profesionales en el desarrollo de su actividad, así como las importaciones de bienes.

Por ejemplo:

Cuando se compra un coche, además del valor que tenga, se debe pagar el IVA correspondiente.

Pero: ¿Sobre quién recae el IVA?

Su finalidad es recaer sobre el consumidor final, de tal modo que los empresarios y profesionales cuando compran un bien o servicio, deben pagar el IVA correspondiente (es decir, soportar el IVA), pero teniendo presente que cuando vendan su producto o servicio deben cobrar, a quienes lo adquieran, el IVA correspondiente (es decir, repercutir el impuesto).

Por ejemplo:

Una empresa de calzado cuando compra piel deber pagar, además del valor de la misma, el IVA correspondiente (IVA SOPORTADO). Pero cuando vende zapatos debe cobrar, además del valor de los mismos, el IVA correspondiente (IVA REPERCUTIDO).

En consecuencia...

Por una parte, los empresarios o profesionales soportan el IVA cuando efectúan compras sujetas a dicho impuesto y, por otra parte, repercuten el IVA cuando efectúan ventas sujetas a dicho impuesto.

Por tanto, el papel que representan los empresarios y profesionales es el de intermediario en la recaudación del impuesto.

¿Como se calcula el IVA?

Se calcula aplicando un porcentaje sobre el valor de los bienes o servicios, sujetos a dicho impuesto. Cabe destacar la existencia de tres tipos impositivos diferentes que variarán en función del bien o servicio que se ofrezca.

Los tipos impositivos que se aplican actualmente son:

General: 16% Aplicado para la mayoría de productos

Reducido: 7%

Superreducido: 4%

7.2 Contabilización del IVA

Liquidación del IVA
Como anteriormente hemos dicho, los empresarios y profesionales actúan como intermediarios en la recaudación del IVA.

Se establece que mensual o trimestralmente (según los casos) se efectuarán, por parte de los empresarios o profesionales, liquidaciones del impuesto del modo siguiente:

1.) Se anotan las cantidades pagadas por IVA

2.) Se anotan las cantidades cobradas por IVA.

3.) Se calculan las diferencias existentes entre ambas anotaciones, pudiendo ocurrir:

a.) Que la cantidad cobrada sea superior a la pagada.

b.) Que la cantidad pagada sea superior a la cobrada

c.) Que ambas cantidades coincidan

En el primero de los casos es evidente que si la cantidad cobrada en concepto de IVA es superior a la pagada, la diferencia resultante es a favor de Hacienda, luego, tenemos la obligación de pagar dicha cantidad.

Mientras que en el caso b es Hacienda que nos debe pagar, ya que hemos sido nosotros quienes hemos pagado más impuestos del que hemos cobrado.

El último de los casos (c), ni debemos ni nos deben, puesto que la cantidad resultante es cero.

Contablemente, el tratamiento del IVA se representa utilizando las siguientes cuentas:

(472). HACIENDA PÚBLICA IVA SOPORTADO Se anotan las cantidades que la empresa paga en concepto de dicho impuesto

(4700). HACIENDA PÚBLICA, DEUDORES POR IVA Recoge la cantidad que Hacienda debe a la empresa como consecuencia de que el IVA soportado es mayor que el IVA repercutido.

(477). HACIENDA PÚBLICA IVA REPERCUTIDO Se anotan las cantidades que la empresa cobra en concepto de dicho impuesto.

(4750). HACIENDA PÚBLICA ACREEDOR POR IVA Recoge la cantidad que la empresa debe a Hacienda como consecuencia de que el IVA repercutido es mayor que el soportado.

Por tanto, mediante estas cuatro cuentas podemos llevar un control relativo del impuesto sobre el valor añadido.

Funcionamiento de las cuentas y realización de las "T"
Una vez que hemos visto de manera muy concisa lo que podemos encontrarnos dentro de cada una de las cuentas anteriores vamos a ver como funcionan las mismas y como se hacen tanto los asientos como las "T" correspondientes. (así, en este caso también iremos punto por punto y cuenta por cuenta)

Cuenta 477-Hacienda Pública, IVA repercutido

¿Qué hay que conocer de esta cuenta?

Se trata del IVA devengado como consecuencia de entregar bienes o prestar servicios. Por consiguiente, esta cuenta estará en el pasivo del balance ya que se trata de dinero que nosotros poseemos por causa del devengo del impuesto, pero que tenemos que compensar o devolver.

Cuenta 477-Hacienda Pública, IVA soportado

¿Qué hay que conocer de esta cuenta?

Se soporta el IVA cuando se adquieren bienes o se recibe la prestación de servicios. Así como el IVA repercutido se situaba en el pasivo del balance, el soportado estará en el activo.

De este modo podemos introducir ya las dos cuentas que nos quedan por desarrollar diciendo que éstas guardan una estrecha relación, par a par, del siguiente modo:

Cuando existe un saldo en la cuenta de Hacienda Pública (H.P.) IVA soportado, ésta se relaciona con la cuenta de H.P. deudora por IVA ya que el IVA soportado supera al repercutido, por lo tanto, implica que ese empresario o profesional ha pagado más por IVA que lo que ha cobrado.

Contrariamente a lo anterior, cuando el saldo está en la cuenta de H.P. IVA repercutido, implica que hemos cobrado más IVA de lo que hemos pagado, por lo tanto tenemos un excedente que debemos retornar a Hacienda y, por consiguiente, esta cuenta se relacionará con la 4750 que se corresponde con H.P. Acreedora por IVA.

Lo explicado aquí de manera teórica quedará más claro cuando hagamos los asientos y la s "T" de cada una de las cuentas, de manera que, al liquidar el impuesto veamos cuál es el movimiento exacto de dichas cuentas. A continuación, vamos a ver unos ejemplos de los asientos a realizar al comprar y al vender:

La cuenta 4700, Hacienda pública (H.P.) deudor por IVA.
Nos comunica el exceso que tenemos de IVA soportado sobre el repercutido. Por consiguiente, la H.P. toma una posición deudora para con nosotros. Si esto es así, esta cuenta figurará en el activo del balance; se trata de un derecho que tenemos sobre la H.P.

ACTIVO DEL BALANCE DERECHO QUE TENEMOS SOBRE LA H.P.

La cuenta 4750 H.P. acreedor por IVA.
Es exactamente lo contrario que la anterior. Como ya hemos dicho, nos muestra un exceso del IVA repercutido sobre el soportado, por lo tanto, los que tomamos una posición deudora ahora somos nosotros para con la H.P., y por consiguiente, es ésta la que tomará el rol de acreedora. Si esto es así, esta cuenta figurará en el pasivo de nuestro balance.

PASIVO DEL BALANCE DERECHO QUE TIENE H.P. SOBRE NOSOTROS

Ejemplos

VENTA DE BIENES O PRESTACIÓN DE SERVICIOS

CASO A

Vamos a suponer que nosotros somos una empresa y que vendemos al señor XX dos cajas de material cualquiera por valor de 97,36 € (16.200 pesetas) cada caja. Este material está gravado con un 16% de IVA. El señor XX nos paga al contado.

Realizaríamos al siguiente asiento:

Los valores que aparecen en el asiento son el resultado de las siguientes operaciones:
194,73 € de venta de mercaderías: 97,36 € * 2 = 194,73 € (32.400 ptas.)
31.16 € de H.P. IVA repercutido = 16% de 194,73 € = 31,16 € (5.184 ptas.)
45,58 € de Caja: 194,73 € + 31,16 € = 225,89 € (37.584 ptas.)

CASO B

Ahora supongamos que prestamos un determinado servicio de asesoría a una empresa financiera ascendiendo dicha asesoría a 15.025 € (unos 2.500.000 de pesetas) y estando gravada ésta con una 16% de IVA. Nosotros, en este caso, cobraremos por banco.

Se trata de una prestación de servicios y el asiento sería muy parecido al anterior pero con alguna matización diferente:

Del mismo modo que en el asiento anterior, los valores se calculan:
15.025 € Valor del servicio prestado
2.404 € (400.000 ptas.) de H.P. IVA repercutido = 16% de 15.025 € = 2.404 €
17.429 € de BANCOS: 15.025 € + 2.404 € = 17.429 € (2.900.000 de pesetas)

2. COMPRA DE BIENES

Supongamos que nuestra empresa adquiere una furgoneta por valor de 19.983,65 € (unos 3.325.000 ptas.), pagando también un 16% de IVA. Pagamos al contado, ingresando la cuantía total en el banco.

En el caso siguiente es:

Los cálculos realizados son los siguientes:
19.983,65 € valor de la furgoneta -elemento de transporte-
3.197,38 € de H.P. IVA soportado = 16% de 19.983,65 € = 3.197,38 € (532.000 ptas.)
23.181 € de BANCOS: 19.983,65€ + 3.197,38 €

Contabilización del IVA
Ahora ya tenemos una idea de como se realizan los asientos del IVA. Vamos a ver ahora como contabilizamos sus movimientos y saldamos las diferencias de manera muy sencilla.

Podemos encontrarnos con tres casos: (haga click en los elementos para ver los ejemplos y ver, así, la liquidación y contabilización del impuesto)

a.)
b.)
c.)

TEMA 8. AMORTIZACIONES

8.1 Introducción al Concepto de Amortización

Tanto en el Balance como en la Cuenta de Resultados, se incorpora el concepto AMORTIZACIONES.

A continuación, trataremos de desarrollar el tema para una mayor comprensión del mismo, y de su repercusión en la estructura económico-financiera de la empresa.

En el caso del Balance, se habla de Amortizaciones Acumuladas, es decir, de la suma de las distintas dotaciones periódicas que la empresa realiza hasta completar el valor total del bien.
En la Cuenta de Resultados, sólo se incorpora la dotación de cada período a la cual está referida dicha Cuenta de Resultados.

Qué son las amortizaciones?

Podemos definir dicho concepto, en principio, en términos contables, como una pérdida de valor (depreciación) de determinados bienes. Es decir, que la amortización no es más que el reconocimiento contable de la depreciación de determinados bienes de la empresa.
Sin embargo, en términos financieros se considera la amortización como una fuente (origen) de fondos. Forma parte de la autogeneración de fondos (cash-flow) de la empresa.

Existen dos teorías, que en su momento eran sostenidas por dos secuelas:

ESCUELA AMERICANA

La amortización es la conversión gradual de un activo fijo en gasto, y los componentes de ese activo fijo son, en realidad, costos activados, los cuales serán cargados (devengados) a los resultados del ejercicio de forma proporcional, en función de la vida útil que posee cada uno de esos activos.

ESCUELA EUROPEA

Esta escuela ha intentado darle un carácter de tipo económico. Se basa en que la amortización es la expresión contable de la disminución del valor que experimentan los bienes de Activo Fijo.

La depreciación tiene diversos e ilimitados factores que la ocasionan, como pueden ser:

1. Desgaste producido por su utilización.

2. La obsolescencia en la que caen ciertos bienes por los cambios tecnológicos.

3. El deterioro producido por elementos físicos (terrenos situados en la ribera de un río, cuyas aguas lo van erosionando)

8.2 Tipos de Amortizaciones

Se pueden distinguir dos grandes tipos:

ORDINARIAS

Son las producidas de forma habitual por utilización. Siempre es posible esbozar teorías y resolver sobre su incidencia total o parcial en la empresa.

Las ordinarias pueden tener su origen en las causas:
FÍSICAS: desgaste, deterioro, obsolescencia, etc.
FUNCIONALES O ECONÓMICAS: pérdidas de valor económico por el progreso en los métodos de trabajo. Es el caso de la depreciación económica u obsolescencia que provoca la ineficiencia, la cual puede estar ocasionada por:

- Razones de economía
- Razones de mercado
- Desarrollo imprevisto de la empresa
- Imposición agentes del entorno
- La NO utilización o utilización incorrecta de métodos operativos, etc.

EXTRAORDINARIAS

Son aquellas producidas por causas fortuitas (incendios, inundaciones, cambios en los gustos del consumidor, modificaciones en la orientación de la empresa, normas o disposiciones legales, etc.). Cada caso es totalmente distinto y obliga a un tratamiento especial, según sea el mismo.

8.3 Normas de valoración y Fiscalidad

Normas de valoración referentes a las amortizaciones
En el capítulo dedicado al Balance, hemos dedicado un apartado a explicar los conceptos que componían el inmovilizado, tanto desde el punto de vista general como lo que contempla el Plan General de Contabilidad. Sin embargo, en dicho apartado no hemos hecho mención de las Normas de Valoración que establece el propio plan. Independientemente de la ampliación de dichas normas en otro apartado, a continuación expondremos el apartado de las Normas de Valoración relacionadas con las amortizaciones:

Norma 2ª, apartado 5. Correcciones de valor Inmovilizado Material

En todos los casos se deducirán las amortizaciones practicadas, las cuales se establecerán sistemáticamente en función de la vida útil de los bienes, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia que pudiera afectarlos.

Norma 3ª, Normas particulares sobre Inmovilizado Material

d) Utensilios y herramientas:
Párrafo 3º. Las plantillas y moldes utilizados con carácter permanente en fabricaciones de serie deben formar parte del Inmovilizado Material, calculándose su depreciación según el período de vida útil que se estime.

Norma 4ª, Normas particulares sobre Inmovilizado Inmaterial

Los diversos conceptos comprendidos en el Inmovilizado Inmaterial se valorarán por su precio de adquisición o su coste de producción; se aplicarán los criterios establecidos para el Inmovilizado Material tanto por lo que respecta a la dotación de amortizaciones como de provisiones, sin perjuicio de lo señalado en la norma 5ª.

Norma 5ª, Normas particulares sobre el Inmovilizado Inmaterial

En particular, se aplicarán las normas que se expresan con respecto a los bienes y derechos que en cada caso se indican:

Gastos de Investigación y Desarrollo

Párrafo 4º: Los gastos de Investigación y Desarrollo (I+D), que figuren en el activo deberán amortizarse a la mayor brevedad posible y siempre dentro del plazo de cinco años desde que se concluya el proyecto de Investigación o Desarrollo que haya sido capitalizado;...

Fondo de Comercio

Párrafo 2º: El fondo de comercio deberá amortizarse de modo sistemático, no pudiendo exceder del período durante el cual dicho fondo contribuya a la obtención de ingresos, con el límite máximo de 10 años. Cuando dicho período exceda de cinco años, deberá justificarse en al memoria la ampliación del plazo, siempre con el límite máximo de los diez años.

Derechos de Traspaso

Párrafo 2º: Los derechos de traspaso deberán amortizarse de modo sistemático, no pudiendo exceder del período durante el cual dicho fondo contribuya a la obtención de ingresos.

Aplicaciones Informáticas

Párrafo 3º: Se aplicarán los mismos criterios de capitalización y amortización que los establecidos para los gastos de investigación y desarrollo (I+D).

Norma 6ª, Gastos de Establecimiento

Párrafo 4º: Los Gastos de Establecimiento deberán amortizarse sistemáticamente en un plazo no superior a cinco años.

La Fiscalidad y las amortizaciones

Hemos visto que las amortizaciones presentan una característica económica (cargo a los resultados del ejercicio) y otra financiera (generación de fondos o recuperación de la inversión original), así como las Normas Contables que tratan el tema. Sin embargo, existe una tercera característica: LA FISCAL.

La Legislación Fiscal Española dedica atención especial a la amortizaciones, estableciendo artículos al efecto, como la ley 43/1995 del 27 de diciembre, del Impuesto de Sociedades en el artículo 11 cuyo título es 'Correcciones de valor: amortizaciones'.

Legislación

1. Serán deducciones las cantidades que, en concepto de amortización del Inmovilizado Material o Inmaterial, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por su funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.

2. Se considerará que la depreciación es efectiva cuando:

a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobados.

b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización.

El reglamento del impuesto de Sociedades (Real Decreto 537/1997 de 14 de Abril), amplía el artículo de la Ley del Impuesto en su Capítulo I, artículos 1 al 15, y además incorpora como Anexo la Tabla de Coeficientes de Amortización.

Sin perjuicio de ampliar la información sobre la normativa legal de las amortizaciones, creemos necesario explicar algunos para el cálculo de amortizaciones

Valor de Coste

Precio de adquisición del/os bien/es materiales o inmateriales, más todos aquellos gastos necesarios para su utilización.

Vida Útil

Hay que distinguir:

a) Vida Útil técnica: Vida (tiempo) del bien calculada en función de elementos técnicos o tecnológicos.

b) Vida Útil económica: Vida (tiempo) del bien calculado en términos económicos. Generalmente coincide con la vida útil técnica. En base a la misma, y según el método escogido, se calcula el cargo a resultados.

c) Vida Útil fiscal: Vida (tiempo) establecida según la normativa fiscal vigente.

Coeficiente de Amortización

Cuota de amortización dividido por el valor de coste y multiplicado por 100, o bien, 100 dividido entre la vida útil del bien (método lineal).

Cuota de Amortización

Cantidad resultante de multiplicar el Coeficiente de Amortización por el Valor de Coste, y que se cargará a los resultados del ejercicio.

Valor Residual

Valor estimado de realización del bien al final de la vida útil del mismo. En la práctica, rara vez es utilizado. Se trata de un valor no amortizable.

Valor Original

Valor de coste o producción de cada elemento del activo inmovilizado

Valor Neto Contable

Valor Original, descontadas las amortizaciones acumuladas.

8.4 Factores condicionantes

Las Amortizaciones y los costes de producción

Hemos ya indicado que las amortizaciones afectan a los resultados de la empresa, ya que minoran los beneficios de la misma, aunque sin repercusión financiera.

Dicha afectación puede darse de dos maneras:

Como gasto:

Cargo directamente a los resultados de explotación, como gasto de estructura.

Como coste:

Cargo al coste del producto, como un factor de coste industrial. Dicho cargo puede variar en función del Sistema de Costes que utilice la empresa (Coste Integral o Absorción o Full Costing, Directo o Direct Costing, o Variable), y en función del método de amortización elegido por la empresa para el cálculo de las dotaciones de amortización.

Indudablemente, al incorporarse al coste del producto, se incorpora al coste del producto vendido (coste de ventas) por todos aquellos productos vendidos en el ejercicio y también al coste del producto en stock (existencia de productos terminados), por los productos inventariados al cierre del ejercicio económico.

Las Amortizaciones y la Inflación

La amortización es una cantidad fija, que se establecerá en función del método elegido por la empresa. Dado que esta cantidad está calculada en función de un valor de coste histórico, no tiene en cuenta, por lo tanto, el valor actual en cada período de su vida útil. Así pues, es una forma de descapitalización de la empresa a largo plazo si no se escoge adecuadamente el método de amortización, ya que afecta a la fiscalidad (mayor o menor impuesto en valor actual) y, por lo tanto, a los beneficios netos de la empresa, lo que influye en la distribución de dividendos presentes y futuros (mayor o menor distribución en términos de valor actual).

A continuación se exponen los distintos , así como las distintas consideraciones fiscales sobre cada uno de ellos.

TEMA 9. LOS ASIENTOS CONTABLES

9.1. Compras de bienes y servicios

Dentro de la compra de bienes que tienen la categoria de Existencias se pueden dar tres casos:

Compra Simple

Los primeros asientos que vamos a estudiar son los relacionados con la compra de existencias:

Mercaderias: bienes que la empresa adquiere y que se destinan a la venta sin transformación alguna.

Materias Primas: Aquellas que mediante elaboración o transformación se destinan a formar parte de los productos fabricados.

Otros Aprovisionamientos: elementos y conjuntos incorporables al proceso productivo sin ser sometidos a transformación combustibles, respuestos, materiales diversos, embalajes, envases y material de oficina.

Otros: cualquier clase de aprovisionamiento susceptibles de almacenamiento.

Nota: Tambien se consideran como compras aquellos trabajos quem formando parte del proceso de producción propia, son encargados a otras empresas.

Los asientos de compras recogerán:

1. Las cantidades que la emnpresa gasta por dicho motivo.

2. La forma en que paga o se compromete a pagar.

Para realizar los asientos contables relativos a dichos supuestos de compras deberemos conocer todas las cuentas que pueden intervenir.

Estas cuentas son:

- (472) Hacienda pública IVA soportado

- (400) Proveedores

- (409) Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar

- (57) Tesorería:

- (570) Caja, pesetas.

- (571) Caja, moneda extranjera.

- (573) Banco e instituciones de crédito, cuentas corrientes a la vista, Moneda Extranjera.

- (574) Banco e instituciones de crédito, cuentas de ahorro.

De las cuentas de disponibilidades sólo utilizaremos, por ser las más comunes: (570) Caja y la (572) Banco.

Explicación de los asiento de compra de existencias:

1. En el momento de la compra

2. Cuentas que intervienen:

- Compras de...: se carga por la cantidad que se gasta en concepto de compras. Se trata de una cuenta de gastos.

- Hacienda Pública IVA Soportado: Se carga por la cantidad que se paga en concepto del impuesto. Es una cuenta de activo. (NOTA: En todos lo asientos de compras debería aparecer el tipo impositivo de IVA a que estña sujeta dicha operación. Para simplicar el estudio, en todos los ejercicios relativos a compras, no se especificará el tanto por ciento de IVA, sobreentendiéndose que se aplicará un 16%.)

- Proveedores: se abona por la cantidad que queda pendiente de pago. Es una cuenta de pasivo. Es importante destacar que si por algún motivo, no se tiene la factura correspodiente, en vez de llevarse a esta cuenta, se abonará a la cuenta "Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar", que se explica a continuación.

- Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar: debes tener presente que, en el momento en que se reciba la factura, deberás redactar el siguiente asiento, por el cual se traspasa la cantidad pendiente de pago, de una cuenta a otra:

- Tesorería: se abona por la cantidad que se pega debiéndose distinguir las siguientes posibilidades:

1. Si se paga al contado o en efectivo: CAJA (570)

2. Si se paga mediante transferencia o cheque: BANCO (572)

Recuerda que ambas cuentas son de activo.

EJEMPLOS

Ejemplo 1

Compra de 1.000.000 U.M.. de mercaderías a crédito. La factura no se ha recibido:

Operaciones:

- Valor de la compra: 1.000.000

- IVA que se aplica: 16%

- HP IVA soportado = (1.000.000 * 16) /100 = 160.000

- Cantidad que se debe a los proveedores: 1.000.000 + 160.000 = 1.600.000 U.M.

Ejemplo 2

Compra de 2.000.000 de U.M. de mercaderías a crédito con su correspidiente factura:

Operaciones:

- Valor de la compra: 2.000.000

- IVA que se aplica: 16%

- HP IVA soportado = (2.000.000 * 16) / 100 = 320.000

- Cantidad que se debe a los proveedores: 2.000.000 + 320.000 = 2.320.000 U.M.

Ejemplo 3

Compra de 500.00 U.M. de mercaderías que pagamos la mitad a contado y la otra mitad mediante transferencia:

Operaciones:

- Valor de la compra: 500.000

- IVA que se aplica: 16%

- HP IVA soportado = (500.000 * 16) / 100 = 80.000

- Cantidad que se paga al contado: 580.000 / 2 = 290.000 U.M.

- Cantidad que se paga mediante transferencia: 580.000 / 2 = 290.000 U.M.

Ejemplo 4a

Compra de 200.000 U.M.. de mecaderías a crédito. La facturas está pendiente:

Operaciones:

- Valor de la compra: 200.000

- IVA que se aplica: 16%

- HP IVA soportado = (200.000 * 16) / 100 = 32.000

- Cantidad que se debe a los proveedores: 200.000 + 32.000 = 232.000 U.M.

Ejemplo 4b

REcibimos de nuestros proveedores la factura relativa a la compra anterior. Al estar conforme con el contenido de la misma redactamos el asiento correspondiente:

Operaciones:

Se trata simplemente de trasladar el saldo de la cuenta (402) a la (400) ya que hemos recibimos la factura. Es decir, la cuenta de "Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar" se salda, se anota en "el otro lado" y "es como si no hubiera pasado nada".

Compra con descuentos:

Antes de empezar a analizar dichos asientos debes conocer los tipos de descuentos existentes.

Te lo mostramos en el siguiente esquema:

Importante recordar...: los descuentos y similares, incluidos en factura, que no obdezcan a pronto pago se consideran como menor importe de la compra.

Además aquellos gastos necesarios que se produzcan en la compra se consideran como un mayor valor. Tal es el caso de los gastos de transporte del material o mercaderías.

Descuentos por pronto pago en compras: Son aquellos descuentos que la empresa obtiene de sus proveedores por pagar por caja o banco.

Para realizar los asientos contables relativos a dichos supuestos debes conocer todas las cuentas que pueden intervenir, distinguiendo si el descuento se refleja en la factura o se realiza con posterioridad. Dichas cuentas son:

En factura:

- (600/607) Compras de...

- (765) Descuento sobre compras por pronto pago

- (472) HP IVA Soportado

- (400) Proveedores

- (57) Tesorería:

- (570) Caja

- (572) Banco

Fuera de Factura:

- (400) Proveedores

- (765) Descuento sobre compras por pronto pago

- (472) HP IVA Soportado

- (57) Tesorería:

- (570) Caja

- (572) Banco

Descuentos por pronto pago en compras. En factura:

1. El asiento debe tener en cuenta:

- Momento de recepción de la factura

- Momento de pago en función del vencimiento

2. Cuentas que intervienen:

- Compras de...: se carga por la cantidad que se gasta en concepto de compras; es una cuenta de gastos.

- Dtos. PPP/C: se abona por la cantidad rebajada en concepto de descuento; es una cuenta de ingreso.

- HP IVA Soportado: se carga por la cantidad que se paga en concepto del impuesto, es una cuenta de ACTIVO.

- Proveedores: se abona por la cantidad que queda pendiente de pago. Es una cuenta de pasivo.

- Tesorería: se abona por la cantidad que se paga debiéndose distinguir las dos siguientes alternativas: si se paga al contado o en efectivo (CAJA) o si se paga mediante transferencia o cheque (BANCO). Ambas cuentas son de activo.

Ejemplo 1a

Compra por valor de 1.000.000 U.M. de mercaderías que acordamos pagar al contado en el plazo de 15 días motivo por el cual nos conceden un descuento del 2%. Pasados los 15 días, pagamos la factura según lo establecido.

Operaciones:

- Valor de la compra: 1.000.000 U.M.

- Valor del descuento: (1.000.000 * 2) / 100 = 20.000 U.M.

- IVA que se aplica: 16%

- HP IVA soportado = [(1.000.000 - 20.000) * 16)] / 100 = 156.800

Es importante que observes que el IVA no se aplica directamente sobre el valor de la compra, sino sobre la cantidad resultante de la direferencia entre el importe de la compra y el descuento, debido a que este impuesto grava el valor real de la compra.

La cantidad que queda pendiente de pago es la siguiente:

- 20.000 + 156.800 = 1.136.800

Ejemplo 1b

Pasados 15 días pagamos la factura, según lo establecido.

Operaciones:

Consiste en un simple traslado del saldo de la cuenta de proveedores a la cuenta de caja.

Ejemplo 2a

Operaciones:

- Valor de la compra: 1.000.000 U.M.

- Valor del descuento: (1.000.000 * 2) / 100 = 20.000 U.M.

- IVA que se aplica: 16%

- HP IVA soportado = [(1.000.000 - 20.000) * 16)] / 100 = 156.800

La cantidad que queda pendiente de pago es la siguiente:

1.000.000 - 20.000 + 156.800 = 1.136.800

Ejemplo 2b

Pasado un mes pagamos la factura, según lo establecido.

Operaciones:

Consiste simplemente en disminuir la cuenta de proveedores y de banco la cantidad correspodiente al pago efectuado.

Como hemos dicho con anterioridad, si se realiza en la factura cualquier otro tipo de descuento o bonificación, se considerará un menor valor de la compra. Un ejemplo de ello sería el siguiente caso:

- Enunciado: nuestros proveedores nos ofrecen una mercadería por valor de 700.000 U.M.. Tras varias conversaciones con lo mismos acordamos comprar dicha mercancía ya que aceptan la condición de realizarnos una rebaja de 35.000 U.M. sobre el precio ofertado. El asiento sería:

- Operaciones:

- Valor de la compra: 700.000 - 35.000 = 665.000 U.M. ya que el concepto por el que obtenemos el descuento no es por pronto pago y, por tanto se considera que es un menor importe de la compra.

- IVA que se aplica: 16%

- HP IVA soportado = (665.000 * 16) / 100 = 106.400

La cantidad que queda pendiente de pago es la siguiente:

665.000 +106.400 = 771.400

Descuentos por pronto pago en compras. Fuera de factura:

1. El asiento se redactará:

2. Cuentas que intervienen:

- Proveedores: se carga por la cantidad que quedaba pendiente de pago. Es una cuenta de pasivo.

- Dtos. PPP/C: se abona por la cantidad que se debe rebajar en concepto del impuesto. Es una cuenta de activo.

- Tesorería: se abona por la cantidad por la cantidad que se paga, debiéndose distinguir las siguientes posibilidades: si se paga al contado o en efectivo (CAJA) o si se paga mediante transferencia o cheque (BANCO).

EJEMPLOS

Ejemplo 1

Acordamos con nuestros proveedores pagar al contado 742.000 U.M., antes de lo establecido, motivo por le cual nos hacen un descuentos de 10.000 U.M.. (Se da fuera de factura)

Operaciones:

- Cantidad que se debe a los proveedores: 742.000 U.M.

- Cantidad que se obtiene de descuento: 10.000

-Cantidad que se rebaja de IVA que se le aplica al descuento, ya que sobre éste nosotros no debemos pagar este impuesto: 10.000 * 0.16 = 1.600

Como puedes observar el IVA se aplica directamente sobre el valor del descuento.

- Cantidad que se paga: 742.000 - 1.600 - 10.000 = 730.400

Ejemplo 2

Nuestros proveedores nos conceden un descuento de 40.000 U.M. po rpagar antes de los establecido la cantidad de 400.000. Habíamos pagado mediante transferencia.

Operaciones realizadas:

- Cantidad que se debe a los proveedores: 400.000 U.M.

- Cantidad que se obtiene de descuento: 40.000

-Cantidad que se rebaja de IVA que se le aplica al descuento, ya que sobre éste nosotros no debemos pagar este impuesto: 40.000 * 0.16 = 6.400

- Cantidad que se paga: 400.000 - 4.000 - 6.400 = 353.600

Descuentos por volumen en compras. Fuera de factura: son aquellos descuentos que la empresa obtiuene de sus proveedores por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.

Estos descuentos no aparecen reflejados en la factura, sino que se realizan con posterioridad.

Para realizar los asientos relativos a dichos supuesto debes conocer las cuentas que pueden intervenir.

Cuentas que intervienen:

- (609) Rappels por compras

- (472) HP IVA Soportado

- (400) Proveedores

- (57) Tesorería:

- (570) Caja

- (572) Banco

1. El Asiento se redactará:

2. Cuentas que intervienen:

- Rappels por Compras: se abona por la cantidad rebajada en concepto de descuento por volumen. Se trata de una cuenta de ingreso.

Nota: Cabe destacar que esta cuenta es del grupo 6 que como recuerdas recibe el nombre de COMPRAS y GASTOS englobando, como su propio nombre indica, todas las cuentas de gastos. Sin embargo, existen dos excepciones, de las cuales una es la cuenta de RAPPELS POR COMPRAS, que, aún siendo del grupo 6 se trata como un ingreso.

- HP IVA Soportado: se abona por la cantidad que se debe rebajar en concepto del impuesto. Es una cuenta de activo.

- Tesorería: se carga por la cantidad que se recibe de los proveedores en concepto del descuento por volumen, debiéndose distinguir: si se cobra al contado o en efectivo (CAJA) o si se cobra mediante transferencia o cheque (BANCO). Ambas cuentas son de activo.

- Proveedores: se carga por la cantidad en que disminuye nuestra deuda con los proveedores, como consecuencia del descuento.Es una cuenta de pasivo.

3. Nota Importante: es importante que de las dos posibilidades (TESORERÍA o PROVEEDORES) es más frecuente la segunda, ya que al tratarse de suministradores habituales de materiales, los descuentos permiten rebajar el saldo de la deuda que la empresa tiene con los mismos.

EJEMPLOS

Ejemplo 1

Nuestros porveedores nos comunican que por haber superado un determinado volumen de compras nos conceden un descuento de 30.000 U.M., a descontar con la deuda que se tiene con los mismos.

El asiento sería:

Operaciones:

- Cantidad que se obtiene de descuento: 30.000 U.M.

- Cantidad que se rebaja de IVA: 30.000 *0.16 = 4.800

- Cantidad que rebaja de nuestra deuda con los proveedores: 30.000 + 4.800 = 34.800

Ejemplo 2

Por haber superado un determinado volumen de compras obtenemos de nuestros proveedores un descuento de 20.000 U.M. que nos ingresan en nuestra cuenta bancaria mediante una transferencia.

El asiento sería:

Operaciones:

- Cantidad que se obtiene de descuento: 20.000 U.M.

- Cantidad que se rebaja de IVA: 20.000 *0.16 = 3.200

- Cantidad que nos transfieren: 20.000 + 3.200 = 23.200

Devoluciones de compras

Se pueden producir devoluciones como consecuencia de la existencia de incumplimiento de las condiciones pactadas o en los plazos de entrega, defectos de la calidad u otras causas parecidas, dando lugar a descuentos y similares, posteriores a la recepción de la factura.

Se consideran como devoluciones de las remesas devueltas a PROVEEDORES, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido, aunque pueden existir otras causas tales como defectos en las materias suministradas, etc... estas devoluciones dan lugar a descuentos o bonificaciones que no aparecen reflejados en la factura, sino que se realizan con posterioridad.

Cuentas:

- (608) Devoluciones de comporas y operaciones similares.

- (472) HP IVA Soportado

- (400) Proveedores

1. El asiento se redactará:

2. Cuentas que intervienen:

- Devoluciones de compras y operaciones similares: se abona por la cantidad que descuenta o se rebaja en concepto de devolución u otra operación similiar. Se trata de una cuenta de ingreso.

Nota: Cabe destacar que esta cuenta es del grupo 6 que como recuerdas recibe el nombre de COMPRAS y GASTOS englobando, como su propio nombre indica, todas las cuentas de gastos. Sin embargo, existen dos excepciones, de las cuales una es la cuenta de RAPPELS POR COMPRAS, y la otra es DEVOLUCIÓN DE COMPRAS Y OPERACIONES SIMILARES que, aún siendo del grupo 6 se trata como un ingreso.

- HP IVA Soportado: se abona por la cantidad que se debe rebajar en concepto del impuesto. Es una cuenta de activo.

- Proveedores: se carga por la cantidad en que disminuye nuestra deuda con los proveedores, como consecuencia de la devolución.Es una cuenta de pasivo.

EJEMPLOS

Ejemplo 1

De último pedido recibido existe una partida que no coincide con el color amarillo que se había solicitado. Como consecuencia nuestros proveedores deciden concedernos una rebaja de 30.000 U.M..

El asiento sería:

Operaciones:

- Cantidad que se obtiene del descuento: 30.000 U.M.

- Cantidad que se rebaja por razón del IVA: 30.000 * 0.16 = 4.800

- Cantidad rebajada de proveedores: 30.000 + 4.800 = 34.800

Ejemplo 2

De último pedido suministrado una de las facturas presenta defecto de fabricaciób. Comunicamos a nuestros proveedores que procedemos a la devolución de la misma. El valor es de 20.000 U.M. sin IVA.

El asiento sería:

Operaciones:

- Cantidad que se devuelve: 20.000 U.M.

- Cantidad que se rebaja de IVA: 20.000 *0.16 = 3.200

- Cantidad rebajada de proveedores: 20.000 + 3.200 = 23.200

La empresa se puede ver en la necesidad de realizar compras de determinados elementos (local comercial, mobiliario de oficina, furgoneta de reparto, etc.) que dan lugar a unos asientos específicos y que vamos a estudiar a continuación. Como recordarás del esquema, dichas compras no tienen la consideración de gasto sino de inversión y dan lugar a los asientos de compra de inmovilizado material.

- (220) Terrenos y bienes naturales: se incluye en esta cuentas los solares de naturaleza urbana, las fincas rústicas y demñas terrenos no urbanos, así como las minas y canteras.

- (221) Construcciones: se incluye en esta cuenta la construcción en general sea cual sea su destino.

- (222) Instalaciones técnicas: se incluye en etsa cuenta auqellas instalaciones complejas de uso especializado.

- (223) Maquinaria: se incluye en maquinaria el conjunto de las mismas destinadas a la extracción, transformación o elaboración de productos. Además se incluirán en esta cuenta aquellos elementos de transporte interno que destinen a traslado de personal, animal, material y mercaderías dentro de la propia fábrica, taller u oficina, pero sin salir al exterior.

- (224) Utillaje: se incluye en utillaje loso útiles y herramientas cuya utilización con la maquina que corresponda los especializa para un determinado empleo.

- (225) Otras instalaciones: se incluye en instalaciones los elementos y trabajos necesarios para que determinados bienes sean aptos para el uso a que se afectan.

- (226) Mobiliario: se incluye en esta cuenta el mobiliario, material y queipos de oficina, salvo aquellos que se incluyen en la siguiente cuentas "Equipos para procesos de información".

- (227) Equipos para procesos de información: se incluye en esta cuenta los ordenadores y demñas conjuntos electrónicos destinados al proceso de datos.

- (228) Elementos de transporte: se incluye en esta cuenta todo tipo de vehículo utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales, material o mercaderías, excepto los que sean de uso interno que se contabilizan en la cuenta MAQUINARIA.

- (229) Otro Inmovilizado material: se incluye en esta cuenta cualquier otro tipo de inmovilizaciones materiales que no estén incluidas en las cuentas anteriores.

Podemos considerar como repuesto de inmovilizado las piezas destinadas a su acoplamiento en instalaciones, equipos o máquinas en sustituación de otras semejantes. Su duración tiene que ser superior al año, pues de lo contrario se considerará que se está realizando un gasto y se anotará en una cuenta del grupo 6.

Los asientos de compras de inmovilizado material recogeran:

1. Las cantidades que la empresa invierte en dicho motivo.

2. La forma enque paga o se compromete a pagar.

Cuentas:

- (220/229) Inmovilizado material

- (472) HP IVA Soportado.

- (173) Proveedores del inmovilizado a largo plazo.

- (523) Proveedores del inmovilizado a corto plazo.

1. El asiento se redactará:

2. Cuentas que intervienen:

- Inmovilizado Material: se carga por la cantidad que se invierte. Es una cuenta de activo.

El valor del bien que se compra será el del precio de adquisición más aquellos gastos necesarios, tales como: los generados por el transporte del bien a la empresa, taller u oficina o para la instalación. Es decir aquellos gastos necesarios hasta la puesta a disposición a la empresa que se realiza la inversión.

- HP IVA Soportado: se carga por la cantidad que se paga en concepto del impuesto. Es una cuenta de activo.

Es muy importante destacar que existen determinados casos en los que las empresas no pueden deducir las cantidades pagadas en concepto de IVA soportado, ya que así se establece en el reglamente que regula el funcionamiento de dicho impuesto. En este cas, las cantidades que pagadas por IVA no puedan deducirse no se incluirán en la cuenta (472) HP IVA soportado sino que se considerarán como un mayor valor del bien adquirido.

- Proveedores del inmovilizado: se abona por la cantidad que queda pendiente de pago. Es una cuenta de pasivo.

Al utilizarse esta cuenta debemos distinguir el plazo: superior al año en cuyo caso se emplea la cuenta cuenta (173) y inferior al año en cuyo caso se emplea la cuenta (523).

EJEMPLOS

Ejemplo 1

La empresa decide comprar un ordenador cuyo precio es de 500.000 U.M. a pagar en el plazo de 9 meses. El IVA a que estña sujeto este bien es del 16% y se sabe qe puede ser deducido por la empresa.

El asiento sería:

Operaciones:

- Valor del bien adquirido: 500.000 U.M.

- IVA que se le aplica: 16%

- HP IVA Soportado: 500.000 * 0.16 = 80.000

- Cantidad que se debe a los proveedores del inmovilizado; 500.000 + 80.000 = 580.000 U.M.

La cuenta que se debe poner es la 523 ya que el plazo de pago es de 9 meses, siendo, por tanto, inferior al año.

Ejemplo 2

Compra de un turismo por valor de 1.400.000 U.M. a pagar en dos años. El IVA que se paga es del 16%, pero no puede deducírselo. Podría hacerlo sólo en el caso que fuera para carga, pero al ser un turismo, no existe deducción.

El asiento sería:

Operaciones:

- Valor del bien adquirido: 1.400.000 + 224.000 = 1.624.000 U.M.

En este supuesto, como el coche que se ha comprado es un turismo y no un vehñiculo para carga (furgoneta, camioneta, etc...) no podemos deducir el IVA.

Esto supone que la empresa paga ese impuesto pero no lo puede recoger en la cuenta (472) sino que debe considerarlo como un mayor valor en el precio de adquisición del coche.

Entonces:

- IVA = 1.400.000 * 0.16 = 224.000

- Cantidad que se debe a los proveedores del inmovilizado; 1.400.000 + 224.000 = 1.624.000 U.M.

La cuenta que se debe poner es la 173 ya que el plazo de pago es de 2 años.

La empresa puede efectuar compras de bien, como has estudiado con anterioridad, y servicios, tales como: luz, gas, teléfono, primas de seguros, etc....

La adquisición de estos servicios se considera como un gasto para la empresa y por tanto, se recogen en las cuentas del grupo 6. En el Plan General Contable se establecen una série de divisiones dentro del grupo 6 de compras y gastos, centrándonos en las siguientes:

Servicios exteriores: son aquellos que realiza la empresa por la adquisión de servicios prestados por personas o empresas del mundo exterior.

- (620) Investigación y Desarrollo: aquellos trabajos de investigación y desarrollo que se encargan a otras empresas.

- (621) Arrendamientos y Cánones: (Arrendamientos) Los gatos que se producen por el alquiler de bienes muebles o inmuebles en uso o a disposición de la empresa. (Cánones) Cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso de las distintas manisfestaciones de la propiedad industrial.

- (622) Reparación y Conservación: se trata de los gastos de mantenimiento de bien del inmobilizado.

Debe tenerse presente sin embargo, que no se considerarán como gastos las ampliaciones y mejoras que se realicen en dichos bienes del inmovilizado. De producirse las misma se considerarán como un mayor valor del bien.

Así, por ejemplo, la cantidad pagada en concepto de cambio de aceite de la furgoneta de la emrpesa, se considerará como un gasto de conservación, mientras que si decidimos añadirle aire acondicionado deberemos contabilizar la cantidad pagada como un incremento en el valor de la furgoneta y no como un gasto.

- (623) Servicios de profesionales independientes: el importe que se satisface a los profesionales por los servicion prestados a la empresa. Comprende, por ejemplo, las cantidades pagadas a abogados, arquitectos, notarios, registradores, etc....

- (624) Transportes: los gastos que paga la empresa a otra empresa de transporte y que no procede incluirlos en el precio de adquisición del bien.

Un ejemplo serñia las cantidades que se pagan a una empresa de autocares por el servicio prestado para transporte de personal desde un punto determinado hasta el lugar de trabajo.

-(625) Prima de seguro: las cantidades que se pagan en concepto de primas de seguros, excepto aquellas que se refieran a personal de las empresa que se contabilizarán en unas cuentas especiales, según se trate de cuotas pagadas a la seguridad social o a otras emrpesas de seguros.

- (626) Servicios bancarios y similares: las cantidades que se pagan por los servicios prestados por los bancos o entidades financieras.

Un ejemplo de ello sería las cantidades pagadas por el alquiler de cajas fuerte, por negociación, por servicio de nóminas, etc...

- (627) Publicidad y Propaganda: las cantidades pagadas por dichos conceptos.

- (628) Suministros: electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviera la caulidad de al almacenaje. Por ejemplo: , teléfono, agua, etc...

- (629) Otros servicios: todos aquellos que no están comprendidos en las cuentas anteriores. Por ejemplo, los gastos pagados en un restaurante con motivo de comidas de negocios (ferias, exposiciones, .....)

Tributos: la empresa se ve en la obligación de pagar determinados impuestos por diversos motivos. Para contabilizar dichos pagos se utiliza la cuenta de tributos (630) salvo aquellos impuestos que por determinadas circunstancias utilicen unas cuentas especiales. Tal es el caso de IVA que como recordarás emplea 4 cuentas distintas.

Un ejemplo de tributo sería la cantidad satisfecha por la empresa como el pago del impuesto de circulación de vehículos.

Asientos generados: los asientos generados por los servicios que la empresa utiliza recogerán:

1. Las cantidades gastadas por dicho motivo.

2. La forma en que se paga o se compromete a pagar.

Cuentas que intervienen: (620/629) Servicios Exteriores, (630) Tributos, (472) HP IVA Soportado, (410) Acreedores, (475) HP acreedora por conceptos fiscales, (57) Tesorería.

1. El asiento se redactará:

2. Cuentas que intervienen

- Servicios Exteriores o Tributos: se carga por la cantidad que se gasta. Se trata de una cuenta de gasto.

- HP IVA Soportado: se carga por la cantidad que se paga en concepto del impuesto. Es una cuenta de activo.

Es importante destacar que existen determinados casos en los que las cantidades que se pagan por IVA no se pueden deducir y suponen un incremento en el gasto efectuado. Tal es el caso, por ejemplo, del IVA que se paga en la factura de una comida de negocios y que, según el reglamento de dicho impuesto no tiene la condición de deducible, es decir, no pueden cargarse a la cuenta (472) sino que deben incrementar la cuenta de otros servicios.

Existen otros supuestos en los que los gastos no están sujetos al pago del IVA. Tal es el caso de los tributos, ya que un impuesto no puede estar sometido a otro impuesto o el de las primas de seguro.

- Acreedores: se abona por las cantidades que quedan pendientes de pago. Es una cuenta de pasivo.

Son aquellos suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores.

Cabe tener presente que si se trata de tributos en vez de utilizar la cuenta de acreedores para recoger las cantidades que quedan HP ACREEDORA POR CONCEPTOS FISCALES. Se trata de una cuenta de pasivo.

- Tesorería: se abona por la cantidad que se paga debiéndose distinguir las siguientes posibilidades: se paga al contado o en efectivo (CAJA (570)) o se paga con cheque o transferencia (BANCO (572))

Entonces, conociendo las cuentas que pueden intervenir, vamos a realizar algunos ejemplos sobre este tipo de asiento.

EJEMPLOS

Ejemplo 1

El recibo de alquiler de la nave donde está ubicada la empresa es de 300.000 U.M. que está pendiente de pago. Se sabe que la operación está sujeta a un 16% de IVA y que se puede deducir.

El asiento sería:

Operaciones:

- Valor del alquiler: 300.000 U.M.

- IVA que se aplica 16%

- Cantidad que queda pendiente de pago: 300.000 + 48.000 = 348.000 U.M.

Ejemplo 2

La empresa realiza un viaje de negocios cuyo importe asciende a 520.000 U.M. que paga mediante cheque. Se sabe que la operación está sujeta a un IVA del 16% y que no tiene la condición de deducible.

El asiento sería:

Operaciones:

- Valor del viaje: 520.000 + 83.200 = 603.200 U.M.

En este supuesto, como el IVA no es deducible, la empresa debe imcrementar el valor del gasto realizado. Esto supone que paga el impuesto pero lo puede cargar a la cuenta (472) sino que debe sumarlo a la cuenta de gasto.

Entonces:

- IVA = 520.00 * 0.16 = 83.200

- Cantidad que se paga por cheque: 520.000 + 83.200 = 603.200 U.M.

Ejemplo 3

La empresa paga 12.000 U.M. en efectivo por el impuesto de circulación de la furgoneta.

El asiento sería:

Operaciones:

- Valor del impuesto: 12.000 U.M.

- Cantidad pagada en efectivo: 12.000 U.M.

Gastos de personal o Nóminas: entendemos por compras de servicios realizados por el personal al conjunto de gastos de personal que recoge el Plan General Contable en el subgrupo 64.

Dentro de este apartado de Compras de Servicios realizados por el personal estudiaremos:

Anticipos sobre nóminas

Nóminas (con pago o pendiente de pago)

Cuota de la Seguridad Social a pagar por la Empresa

Son las retribuciones al personal, cualquier que sea el concepto por el que se pagan las cuotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa y los demás gastos de carácter social. Por tanto tenemos:

- (640) Sueldos y salarios: son las remuneraciones fijas, eventuales y dietas al personal de la empresa.

- (641) Indemnizaciones: cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio. Se incluyen en dicha cuenta indemnizaciones por despido o jubilación anticipada.

- (642) Seguridad Social a cargo de la empresa: corresponde a la cuota que la empresa debe pagar a los Organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que éstos realizan.

- (643) Aportaciones a Sistema complementarios de pensiones: importe de las aportaciones que se han devengado en planes de pensiones o cualquier otro sistema semejante de cobertura para situaciones como: invalidez, jubilación, muerte, etc... relacionadas con el personal de la compañía.

- (649) Otros Gastos Sociales: Ya sena de carácter voluntario u obligatorio: subvenciones a economatos y comedores, sostenimiento de escuelas e instituciones de formación profesional, becas para el estudio,... del personal que no corresponden a las anteriores.

Anticipos sobre nóminas: son aquellas cantidades que la empresa entrega a cuenta de la remuneración del personal. Por ejemplo: un empleado solicita 10.000 U.M. sobre su nómina, que la empresa le concede. Esta cantidad entrega de forma adelantada, se conoce como un anticipo de la remuneración.

- Los Asientos de anticipo de nómina recogerán: las cantidades que la empresa adelanta al personal y la forma en que paga.

- Cuentas que intervienen: (460) Anticipo Remuneraciones, (57) Tesorería

1. El asiento se redactará:

2. Cuentas que intervienen:

- Anticipo remuneraciones: se carga por la cantidad que se adelanta de la nómina. Es una cuenta de activo.

- Tesorería: se abona por la cantidad que se paga en concepto de anticipo, debiéndode distinguir, como siempre, las posibilidades siguientes: si se paga al contado o en efectivo (CAJA (570)) o si se paga mediante transferencia o cheque (BANCO (572)).

EJEMPLOS

Ejemplo 1

Un empleado solicita un anticipo de 20.000 U.M. sobre su nómina que le concedemos en efectivo.

El asiento sería:

Operaciones:

- Cantidad que se anticipa: 20.000 U.M.

- Forma como se paga el anticipo: 20.000 U.M. en efectivo

Ejemplo 2

Concedemos un anticipo de 40.000 U.M. mediante cheque a un empleado que nos lo solicita.

El asiento sería:

Nominas: son aquellos gastos que se producen por retribución al personal. En las nóminas se deberán tener presentes los siguientes conceptos:

1. Los anticipos que se han concedido.

2. Las retenciones a efectuar a cuenta del impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: la empresa está obligada a retener e ingresar en el Tesoro un porcentaje sobre la cantidad que paa por nómina al personal.

En nuestros ejercicios fijaremos este porcentaje en un 11% sobre el valor de la retribución, debiendo tener presente que en la realidad este porcentaje varia en función del sueldo que cobra cada empleado.

3. Las cantidades que la empresa está obligada a retener e ingresar en la Seguridad Social, en concepto de las prestaciones que dicho organismo realiza.

En nuestros ejercicios fijaremos el tipo de retención en un 6% el valor de la retribución.

- En los asientos de nóminas se recogerán: las cantidades que la empresa gasta por dicho motivo, las cantidades que la empresa descuenta por diversos motivos (anticipos, retenciones IRPF ó seguros sociales) y las cantidades que paga o se compromete a pagar.

- Cuentas que intervienen: (640) Sueldos y salarios, (460) Antcipo Remuneraciones, (475) Hacienda pública Acreedora por conceptos fiscales, (476) Organismos de la seguridad social acreedores, (465) Remuneraciones pendientes, (570) Tesorería.

1. El asiento se redactará:

2. Cuentas quer intervienen:

- Sueldos y salarios: se carga por la cantidad que se gasta en concepto de retribución al personal. Se trata de una cuenta de gasto.

- Anticipo de remuneraciones: se abona por la cantidad que se descuenta por los anticipos que se han concedido. Es una cuenta de activo.

- Hacienda Pública Acreedora por conceptos fiscales: se abona por las cantidad que se retiene al personal en concepto de IRPF y que la empresa se obliga a ingresar. Es una cuenta de pasivo.

- OSSA: en la cuenta "Organismos de la Seguridad Social Acreedores" (abreviadamente OSSA) se abona por la cantidad que se retiene al personal en concepto de cuota a la Seguridad Social y que la empresa se obliga a ingresar a dicho organismo. Es una cuenta de pasivo.

- Remuneraciones pendientes: se abona por la cantidad que queda pendiente de pago. Representa la obligación que la empresa adquiere frente a sus empleados por no pagar la nómina correspondiente. Es una cuesta de pasivo. Ten presente que cuando se efectúe el pago de la nómina pendiente, entonces deberemos redactar el siguiente asiento:

Este asiento supone la cancelación de la deuda.

- Tesorería: se aobna por la cantidad que la empresa paga en concepto de retribución al personal. Debemos distinguir las siguientes posibilidades: si es al contado o en efectivo (CAJA (570)) o si es mediante transferencia o cheque (BANCO (572)).

Ambas cuentas son de activo.

EJEMPLOS

Ejemplo 1

La nómina del mes ha ascendido a 500.000 U.M. de las que se descuentan: 10.000 U.M. en concepto de anticipo concedido al personal, 11% de IRPF, 6% de Seguros sociales y el resto, se paga por banco.

El asiento sería:

Operaciones:

- Cantidad a que asciendo la nómina: 500.000 U.M.

- Cantidad que se descuenta en concepto de anticipos que se habían concedido: 10.000

- Cantidad que se retiene en concepto de IRPF: 500.000 * 0.11 = 55.000

- Cantidad que paga por banco en concepto de nómina: 500.000 * 0.06 = 30.000

- Cantidad que paga por banco en concepto de nómina: 500.000 - 55.000 - 10.000 - 30.000 = 405.000 U.M.

Ejemplo 2b

Pasados 15 días se efectúa el pago mediante transferencia.

El asiento sería:

Operaciones:

- Cantidad a que debemos a los empleados: 78.000 U.M.

- Cantidad que se paga mediante transferencia: 78.000 U.M.

Cuota de la Seguridad Social a pagar por la Empresa: son aquellas cantidades que la empresa está obligada a ingresar en los Organismos de la Seguridad Social por diversas prestaciones que éstos relizan.

En estos asientos se recogerán: las cantidades que la empresa gasta por dicho motivo, las cantidades que la empresa está obligada a pagar a losw Organismos de la Seguridad Social.

- Cuentas que intervienen: (642) Seguridad Social a cargo de la empresa, (476) Organismos de la Seguridad Social Acreedores.

1. El asiento se redactará:

2. Cuentas que intervienen

- Seguridad Social a cargo de la empresa: se carga por la cantidad que se gasta en concepto de cuota de la seguridad social. Representa un porcentaje que gijaremos en 34% para nuestros ejercicios. Se trata de una cuenta de activo.

- Organismos de la Seguridad Social Acreedores: se abona por la cantidad que la empresa se obliga a entregar a los organismos de la Seguridad Social en concepto de la cuota que le corresponde pagar. Es una cuenta de pasivo.

Ejemplo 1

La empresa debe pagar una cuota por seguro sociales a su cargo del 34% sobre la nómina que asciende a 1.000.000 U.M.

El asiento sería:

Operaciones:

- Cantidad que se gasta en concepto de cuota para la Seguridad Social: 1.000.000 * 0.34 = 340.000 U.M.

- Cantidad que la empresa está obligada a pagar a la Seguridad Social: 340.000 U.M.

9.2. Pagos

Vamos a efectuar los asientos relativos a los pagos que debe realizar una empresa como consecuencia de las obligaciones que se generan. distinguiremos los siguientes motivos de pago:

Por compra de mercaderías

Por compra de inmovilizado

Por compra de Servicios

Ten presente que este tipo de asiento recoge: las cantidades en que disminuye la deuda que la empresa tiene por las obligaciones creadas y las cantidades que la empresa paga o se compromete a pagar.

Por compra de existencias o mercaderías: cuando la empresa compra existencas adquiere la obligación frente a terceros quienes reciben el nombre de proveedores.

La empresa sabe que, tarde o temprano, deberá hacer frente al pago de dicha obligación, existiendo para ello, dos tipos de modalidades:

Pago inmediato: por medio de caja o banco en la fecha señalada.

Pago Aplazado: por medio de letras o efectos comerciales, que supondrán para la empresa un aplazamiento del mismo en función al vencimiento fijado.

- Al vencimiento...: ahora bien, debes tener presente que, al final, cuando llegue el vencimiento, el pago se realizará por caja o por banco (normalmente será la segunda opción, ya que las letras suelen estar domiciliadas en el banco donde la empresa tiene su cuenta) y que la utilización de las letras no supone la desaparición de la obligación, sino que es una forma de posponer el pago.

Así pues las obligaciones sólo se cancelan en el momento en que la empresa realice el pago por caja o por banco.

- Cuentas que intervienen: (400) Proveedores, (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar y (570) Tesorería.

1. El asiento se redactará:

2.Cuenta que intervienen:

- Proveedores: se carga por la cantidad en que d¡sminuye la deuda que se tiene con el mismo. Se trata de una cuenta de pasivo.

- Tesorería: se abona por la cantidad que paga a los proveedores para la cancelación de la deuda, debiéndose distinguir las siguientes posibilidades: si se paga alcontado o en efectivo (CAJA (570)) o si se paga mediante transferencia o cheque (BANCO (572)).

- Proveedores, efectos comerciales a pagar: se abona por la cantidad aplazada mediante la utilización de letras o efectos comerciales. Es una cuenta de pasivo.

Esta deuda aplazada se cancelará en el momento que, llegado el vencimiento establecido en la misma, se proceda al pago debiéndose redactar el asiento siguiente:

Este asiento supone la cancelación definitiva de la deuda que se tiene con los proveedores.

EJEMPLOS

Ejemplo 1

Pagamos a nuestros proveedores 30.000 U.M. en efectivo.

Operaciones:

- Cantidad en que disminuye nuestra deuda con el proveedor: 30.000

- Cantidad que se paga en efectivo: 30.000

Ejemplo 2a

Pagamos a nuestro proveedor 50.000 U.M. que le debíamos por la compra de mercaderías mediante una letra con vencimiento a 60 días.

Operaciones:

- Cantidad en que disminuye nuestra deuda con el proveedor: 50.000

- Cantidad aplazada mediante letras: 50.000

Ejemplo 2b

Nuestro banco nos comnica que la letra a 60 días ha sido pagada.

Operaciones:

- Cantidad en que disminuye los efectos: 50.000

- Cantidad pagada por bancos: 50.000

Por compra de inmovilizado Cuando la empresa compra bienes de inmovilizado, tales como un local, una furgoneta, un ordenador, mobiliario de oficina,... adquiere una obligación frente a terceros, quienes reciben el nombre de proveedores del inmovilizado, debiéndose distinguir dos posiblidades en función al plazo de pago de dicho elementos:

- Proveedores del inmovilizado a largo plazo (plazo superior a un año)

- Proveedores del inmovilizado a corto plazo (plazo inferior a un año)

Al igual que con los Proveedores de Existencias, la empresa podrá efectuar el pago de dichas obligaciones de dos formas diferentes:

Pago inmediato: por medio de caja, banco en la fecha señalada.

Pago aplazado: por medio de letras o efectos comerciales que supondrán para la empresa, un aplazamiento del mismo en función del vencimiento fijado, debiendo distinguir aquí también si se trata de letras a largo o corto plazo.

Recuerda lo que ya hemos comentado: la utilización de las letras no supone la desaparición de la obligación, sino que es un modo de posponer el pago.

Cuentas que intervienen: (523) 0 (173) Proveedores del inmovilizado, (524) 0 (174) Efectos comerciales a pagar, (57) Tesorería.

1. El asiento se redactará:

2. Cuentas que intervienen:

- Proveedores del Inmovilizado: se carga por la cantodad en que disminuye la deuda que se tiene con el mismo. Se trata de una cuenta de pasivo.

- Tesorería: se abona por la cantidad que se paga a los proveedores de inmovilizado para la cancelación de la deuda que se tiene con los mismos, debiéndose distinguir las siguientes posibilidades: si se paga al contado o en efectivo (CAJA (570)) o si se paga mediante transferencia o cheque (BANCO (572)).

- Efectos comerciales a pagar: se abona por la cantidad aplazada mediante la utilización de letras o efectos comerciales. Se trata de una cuenta de pasivo.

Esta deuda aplazada se cancelará en el momento que, llegado el vencimiento establecido en la misma, se proceda al pago, debiéndose redactar el siguiente asiento:

EJEMPLOS

Ejemplo 1

Pagamos en efectivo 300.000 U.M. que debíamos a "DECOR, S.A." por la compra de mobiliario, habiendo pasado ya tres meses desde la fecha de compra.

Operaciones:

- Cantidad en que disminuye nuestra deuda con el proveedor de inmovilizado: 300.000

- Cantidad que se paga en efectivo: 300.000

Al tratarse de un plazo inferior a una año es a corto plazo.

Ejemplo 2

Pagamos mediante cheque 70.000 U.M. a "SOCIS, S.A." que corresponde a parte de la deuda que ya se tiene con dicha firma por la compra de un local comercial a pagar en el plazo de 3 años.

Operaciones:

- Cantidad en que disminuye nuestra deuda con el proveedor de inmovilizado: 70.000

- Cantidad que se paga en efectivo: 70.000

Al tratarse de un plazo superior a una año es a largo plazo.

Ejemplo 3a

Pagamos a "TONSO, S.A. " 100.000 U.M. mediante letras correspondientes a la deuda adquierida como consecuencia de la compra de ordenadores. El plazo es inferior al año.

Operaciones:

- Cantidad en que disminuye nuestra deuda con el proveedor de inmovilizado: 100.000

- Cantidad que se paga en efectivo: 100.000

Ejemplo 3b

Posteriormente el banco nos comunica que las letras han sido pagadas.

Operaciones:

- Cantidad en que disminuyen los efectos: 100.000

- Cantidad que se paga por banco: 100.000

Por compra de Servicios:cuando la empresa compra servicios adquiere una obligación frente a terceros, quienes reciben el nombre de acreedores. La empresa, al igual que en los casos anteriores, debe hacer frente al pago de dicha obligación, existiendo para ello dos tipos de modalidades:

Pago inmediato: por medio de caja o banco en la fecha señalada.

Pago aplazado: por medio de letras o efectos comerciales que supondrán para la empresa, un aplazamiento del mismo en función del vencimiento fijado.

- Cuentas que intervienen: (410) Acreedores, (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar y (570) Tesorería.

1. El asiento se redactará:

2. Cuentas que intervienen:

- Acreedores: se carga por la cantidad en que disminuye la deuda que se tiene con los mismo. Es un cuenta de pasivo.

- Tesorería: se abona por la cantidad que se paga a los acreedores para la cancelación de la deuda debiéndose distinguir dos posibilidades: si se paga al contado o en efectivo (CAJA (570)) o si se paga por cheque o transferencia (BANCO (572)).

- Acreedores Efectos comerciales a pagar: se abona por la cantidad aplazada mediante la utilización de letras o efectos comerciales. Es una cuenta de pasivo.

Esta deuda aplazada se cancelará en el momento que, llegado el vencimiento establecido en la misma, se proceda al pago debiéndose redactar el siguiente asiento:

Este asiento supone la cancelación definitiva de la deuda que se tiene con los acreedores.

EJEMPLOS

Ejemplo 1

Pagamos a nuestros acreedores 10.000 U.M. por los servicios prestados en efectivo:

Operaciones:

- Cantidad en que disminuye nuestra deuda con los acreedores: 10.000

- Cantidad que se paga por banco: 10.000

Ejemplo 2

Pagamos a nuestros acreedores 70.000 U.M. mediante un efecto con vencmiento a 30 días . Nuestro banco nos comunica que la letra ha sido atendida llegado al vencimiento.

Operaciones:

- Cantidad en que disminuye nuestra deuda con los acreedores: 70.000

- Cantidad aplazada mediante letras: 70.000

Pagos por otros motivos: vamos a estudiar los asientos correspondientes a los pagos por obligaciones adquiridas con ORGANISMOS OFICIALES que hemos ido aprendiendo a lo largo de este curso, exceptuando el caso del IVA que requiere un análisis más detallado. Estos organismos son:

Hacienda Pública: recuerda que esta cuenta se abona por las obligaciones generadas como consecuencia de: tributos que debe pagar la empresa, retenciones a cuenta del IRPF que realiza la empresa sobre la nómina de los empleados.

Seguridad Social: recuerda que esta cuenta se abona por las obligaciones generadas como consecuencia de: las cuotas que la empresa debe pagar en concepto de seguros sociales y que son a su cargo y la cuotas que retiene sobre la nómina de los empleados.

- Cuentas que intervienen: (475) HP acreedora por conceptos fiscales, (476) Organismos de la seguridad social acreedores y (570) Tesorería.

1. El asiento se redactará:

2. Cuentas que intervienen:

- HP Acreedora por conceptos fiscales: se carga por la cantidad en que disminuye la deuda que se tiene con la misma. Es ua cuenta de pasivo.

- O.S.S.A.: se carga por la cantidad en que disminuye la deuda que se tiene con la misma. Es una cuenta de pasivo.

- Tesorería: se abona por la cantidad que se paga a los acreedores (bien sea Hacienda o la Seguridad Social) para la cancelación de la deuda debiéndose distinguir dos posibilidades: si se paga al contado o en efectivo (CAJA (570)) o si se paga por cheque o transferencia (BANCO (572)).

EJEMPLOS

Ejemplo 1

Pagamos a la Seguridad Social 400.000 U.M. mediante cheque.

Operaciones:

- Cantidad en que disminuye nuestra deuda con la S.S.: 400.000

- Cantidad que se paga mediante cheque: 400.000

Ejemplo 2

Pagamos a Hacienda 700.000 U.M. en efectivo.

Operaciones:

- Cantidad en que disminuye nuestra deuda con Hacienda: 700.000

- Cantidad que se paga en efectivo: 700.000

9.3. Ventas de Bienes y Servicios

Ventas Simples

Nos vamos a ocupar de los asientos relativos a ventas de:

1. Mercaderías

2. Producto Terminado

3. Producto Semi-terminados

4. Envases y embalajes

5. Servicios

- Los asientos recogerán: las cantidades que la empresa ingresa por dicho motivo y la forma en que cobra.

- Cuentas que intervienen: (700/705) Ventas de.. , (477) HP IVA Repercutido, (430) Clientes, (57) Tesoreria, (570) Caja, (572) Bancos.

1. El asiento se redactará:

2. Cuentas que intervienen:

- Ventas de...: se abona por la cantidad que se ingresa en concepto de venta. Es una cuenta de ingreso.

- HP IVA Repercutido: se abona por la cantidad que se cobra en concepto del impuesto. Es una cuenta de pasivo.

Nota: En todos los asientos de venta debería aparecer el tipo impositivo de IVA a que está sujeta dicha operación. Para facilitar el estudio, en todos los ejercicios relativos a las ventas no se especificará el porcentaje de IVA a aplicar sobreentendiéndose que se aplica 16%.

- Clientes: se carga por la cantidad que queda pendiente de cobro. Es una cuenta activo.

- Tesorería: se carga por la cantidad que se cobra debiéndose distinguir dos alternativas: si se cobra al contado o en efectivo (CAJA (570)) o si se cobra mediante transferencia o cheque (BANCO (572)).

EJEMPLOS

Ejemplo 1

Venta de 200.000 U.M. de mercaderías a crédito (queda pendiente de cobro).

Operaciones:

- Valor de la venta: 200.000

- IVA que se aplica: 16% = 0.16

- IVA repercutido: 200.000 * 0.16 = 32.000

- Cantidad que se debe a los clientes: 200.000 + 32.000 = 232.000

Ejemplo 2

Vendemos 700.000 U.M. de mercaderías que cobramos en efectivo.

Operaciones:

- Valor de la venta: 700.000

- IVA que se aplica: 16% = 0.16

- IVA repercutido: 700.000 * 0.16 = 112.000

- Cantidad que cobramos en efectivo: (700.000 + 112.000) = 812.000

Ejemplo 3

Venda de 1.000.000 U.M. de mercaderías que cobramos mediante transferencia.

Operaciones:

- Valor de la venta: 1.000.000

- IVA que se aplica: 16% = 0.16

- IVA repercutido: 700.000 * 0.16 = 160.000

- Cantidad que cobramos mediante transferencia: 1.000.000 + 160.000 = 1.160.000

Ejemplo 4

Venta de 400.000 U.M. de mercaderías que cobramos la mitad mediante cheque y la otra mitad queda pendiente de pago.

Operaciones:

- Valor de la venta: 400.000

- IVA que se aplica: 16% = 0.16

- IVA repercutido: 400.000 * 0.16 = 64.000

- Cantidad que se debe a los clientes: (400.000 + 64.000)/2 = 232.000

- Cantidad que qued pendiente de cobro: 232.000

Ventas con descuentos

Antes de empezar a analizar dichos asientos debes conoces los tipos de descuentos existentes.

Te lo mostramos en el siguientes esquema:

Importante recordar....: Los descuentos y similares, inluidos en factura, que no obedezcan a pronto pago se consideran como menor importe de la compra.

Descuentos por pronto pago

Son aquellos descuentos que la empresa concede a su cliente por pagar por caja o por banco de forma rápida.

Para realizar los asientos contables relativos a dichos supuestos debes conocer todas las cuentas que pueden intervenir distinguiendo si el descuento se refleja en la factura o se realiza con posteridad.

En factura: (700/705) Ventas de... , (665) Descuentos sobre ventas por pronto pago, (477) HP IVA Repercutido, (430) Clientes, (57) Tesorería, (570) Caja y (572) Banco.

1. El asiento debe tener en cuenta:

- Momento de envío de la factura:

- Momento de cobro en función del vencimiento:

2. Cuentas que intervienen:

- Ventas de... : se abona por la cantidad que se ingresa en concepto de ventas. Es una cuenta de ingresos.

- Dtos. PPP/V: se carga por la cantidad rebajada en concepto de descuento. Es una cuenta de gasto.

- HP IVA Repercutido: se abona por la cantidad que se cobra en concepto del impuesto. Es una cuenta de pasivo.

- Clientes: se carga por la cantidad que queda pendiente de cobro. Es una cuenta de activo.

- Tesorería: se carga por la cantidad que se cobra, debiéndose distinguir: si se cobra al contado o en efectivo (CAJA (570)) o si se cobra mediante transferencia o cheque (BANCO (572)).

EJEMPLOS

Ejemplo 1

Ventas de mercaderías por valor de 1.000.000 que acordamos cobrar al contado en el plazo de 15 días, motivo por el cual les concedemos un descuento del 2%. Pasados 15 días cobramos la factura, según lo establecido.

Operaciones:

- Valor de la venta: 1.000.000

- Valor del descuento: 1.000.000 * 0.02 = 20.000

- IVA que se aplica: 16% = 0.16

- HP IVA repercutido: (1.000.000 -20.000) * 0.16 = 156.800

Nota: Como puedes observar el IVA no se aplica directamente sobre el valor de la venta, sino sobre la cantidad resultante de la diferencia entre el importe de la venta y el descuento, debido a que este impuesto grava el valor real de la venta.

- Cantidad que queda pendiente de cobro: (1.000.000 - 20.000) + 156.800 = 1.136.800

Ejemplo 1b

Cuando pasan los 15 días y cobramos la factura.

Operaciones:

Consiste en un simple traslado del saldo de la cuenta de clientes a la cuenta de caja.

Ejemplo 2

Venta por valor de 700.000 U.M. de mercaderías a cobrar dentro de 1 mes mediante transferencia concediendo un descuento por ello a nuestros clientes. El descuento es de un 3% (0.03).

Operaciones:

- Valor de la venta: 700.000

- Valor del descuento: 700.000 * 0.03 = 10.000

- IVA que se aplica: 16% = 0.16

- HP IVA repercutido: (1.000.000 -20.000) * 0.16 = 108.640

- Cantidad que queda pendiente de cobro: (700.000 + 108.640) - 21.000 = 787.640

Ejemplo 2b

Cuando se cobra la factura, pasado un mes.

Operaciones:

Consiste simplemente en trasladar el saldo de la cuenta de Clientes a la cuenta de Banco

Fuera de factura: (430) Clientes, (665) Descuentos sobre ventas por pronto pago, (477) HP IVA Repercutido, (57) Tesorería, (570) Caja y (572) Banco.

1. El asiento redactará:

2. Cuentas que intervienen:

- Clientes: se abona por la cantidad que quedaba pendiente de cobro. Es una cuenta de activo.

- Dtos. PPP/V: se carga por la cantidad que se debe rebajar en concepto del impuesto. Es una cuenta de pasivo.

- HP IVA Repercutido: se carga por la cantidad que se debe rebajar en concepto impuesto. Es una cuenta de pasivo.

- Tesorería: se carga por la cantidad que se cobra debiéndose distinguir las siguientes posibilidades: si se cobra al contado o en efectivo (CAJA (570)) o si se cobra mediante transferencia o cheque (BANCO (572)).

Ambas cuentas son de activo.

EJEMPLOS

Ejemplo 1

Acordamos con nuestros clientes cobrar al contado 800.000 U.M. antes de lo establecido, motivo por el cual les hacemos un descuento de 20.000 U.M..

Operaciones:

- Cantidad que se debe a los clientes: 800.000

- Cantidad que se concede de descuento: 20.000

- Cantidad que se rebaja de IVA: 20.000 * 0.16 = 3.200

El IVA lo aplicamos directamente sobre el valor del descuento.

- HP IVA repercutido: 800.000 - 20.000 - 3.200 = 776.800

Ejemplo 2

Concedemos a nuestros clientes un descuento de 40.000 U.M. ya que deciden pagarnos antes de los establecido, la cantidad de 400.000 U.M.. mediante transferencia.

Operaciones:

- Cantidad que nos deben los clientes: 400.000

- Cantidad que se concede de descuento: 40.000

- Cantidad que se rebaja de IVA: 40.000 * 0.16 = 6.400

- Cantidad que se cobra: 400.000 - 40.000 - 6.400 = 353.600

Descuentos por volumen en ventas

Fuera de factura: Son aquellos que la empresa concede a sus cliente por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos. Estos descuentos no aparecen reflejados en las facturas, sino que se realizan con posterioridad.

- Cuentas que intervienen: (709) Rappels por ventas, (477) HP IVA Repercutido, (430) Clientes, (57) Tesorería, (570) Caja y (572) Banco.

1. El asiento se redactará:

2. Cuentas que intervienen:

- Rappels por ventas: se carga por la cantidad rebajada en concepto de descuento por volumen. Es una cuenta de gasto.

Nota: Cabe destacar que esta cuenta es del grupo 7 que como recuerdas recibe el nombre de VENTAS E INGRESOS englobando, como su propio nombre indica, todas las cuentas de ingresos. Sin embargo, existen dos excepciones, de las cuales una es la cuenta de RAPPELS POR VENTAS, que aún siendo del grupo 7 es un gasto.

- HP IVA Repercutido: se carga por la cantidad que se debe rebajar en concepto del impuesto. Es una cuenta de pasivo.

- Tesorería: se abona por la cantidad que se envía a los clientes en concepto de descuento por volumen, debiéndose distinguir las siguientes posibilidades: si se paga al contado o en efectivo (CAJA (570)) o si se paga mediante transferencia o cheque (BANCO (572)).

Recuerda que ambas cuentas son de activo.

EJEMPLOS

Ejemplo 1

Comunicamos a nuestros clientes que por haber superado un determinado volumen de compras, les concedemos un descuento de 30.000 U.M., a descontar de la deuda que tienen con la empresa.

Operaciones:

- Cantidad que se concede de descuento: 30.000

- Cantidad que se rebaja de IVA: 30.000 * 0.16 = 4.800

- Cantidad que se rebaja a los clientes: 30.000 + 4.800 = 34.800

Ejemplo 2

Por haber superado un determinado volumen de compras, concedemos un descuento de 20.000 U.M., a nuestro cliente, efectuando una transferencia a su cuenta bancaria.

Operaciones:

- Cantidad que se concede de descuento: 20.000

- Cantidad que se rebaja de IVA: 20.000 * 0.16 = 3.200

- Cantidad que se transfiere a la cuenta bancaria: 20.000 + 3.200 = 23.200

Devoluciones de ventas

Se pueden producir devoluciones como consecuencia de que exista incumplimiento de las condiciones pactadas o en los plazos de entrega, defectos de calidad, u otras causas parecidas, dando lugar descuentos similares posteriores a la recepción de la factura.

Se considerarán como devoluciones las remesas devueltas por clientes, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido, aunque pueden existir otras causas parecidas tales como defectos en los productos suministrados....

Estas devoluciones dan lugar a descuentos o bonificaciones que no aperecen reflejados en la factura, sino que se realizan con posterioridad.

- Cuentas que intervienen: (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares, (477) HP IVA Repercutido, y (430) Clientes.

1. El asiento se redactará:

2. Cuentas que intervienen:

- Devoluciones de Ventas y operaciones similares: se carga por la cantidad que descuenta o se rebaja en concepto de devolución u otra operación similar. Es una cuenta de gato.

Nota: Cabe destactar que esta cuenta es del grupo 7 que como recuerdas recibe el nombre de VENTAS E INGRESOS englobando, como su propio nombre indica, todas las cuentas de ingresos. Sin embargo, existen dos excepciones, de las cuales una es la cuenta de RAPPELS POR VENTAS, y la otra es DEVOLUCIONES DE VENTAS y OPERACIONES SIMILARES que aún siendo del grupo 7 son un gasto.

- HP IVA Repercutido: se carga por la cantidad que se debe rebajar en concepto del impuesto. Es una cuenta de pasivo.

- Clientes: se abona por la cantidad en que disminuyen la deuda de nuestro clientes, como consecuencia de la devolución. Se trata de una cuenta de activo.

EJEMPLOS

Ejemplo 1

Nuestro cliente nos comunica que, del último pedido, existe una partida defectuosa procediendo a la devolución de la misma. Su valor es de 30.000 U.M..

Operaciones:

- Cantidad que nos devuelveno: 30.000

- Cantidad que se rebaja de IVA: 30.000 * 0.16 = 4.800

- Cantidad que se rebaja a los clientes: 30.000 + 4.800 = 34.800

Ejemplo 2

Nuestros clientes nos comunican que una de las partidas no coincide con el color pedido, motivo por el cual decidimos concederles una rebaja de 20.000 U.M. para que acepten quedársela.

Operaciones:

- Cantidad que se concede de descuento: 20.000

- Cantidad que se rebaja de IVA: 20.000 * 0.16 = 3.200

- Cantidad que se rebaja de la deuda del cliente: 20.000 + 3.200 = 23.200

9.4. Cobros

Vamos a estudiar los asientos relativos a cobros que debe efectuar la empresa como consecuencia de los derechos que se generan.

Distinguiremos los siguientes motivos de cobro:

1. Por venta de bienes y servicios propios de la explotación.

2. Por otros motivos.

Ten presente que este tipo de asientos recoge:

1. Las cantidades en que disminuye la deuda que terceros tienen con la empresa.

2. Las cantidades que la empresa cobra.

Cobro por ventas de bienes y servicios propios de la explotación

cuando la empresa efectúa ventas adquiere un derecho frente a terceros, quienes reciben el nombre de clientes.

La empresa sabe que tiene que cobrar dichos derechos, existiendo por ello dos tipos de modalidades:

Cobro Inmediato: por medio de caja o banco y en la fechaq establecida.

Cobro Aplazado: por medio de letras o efectos comerciales que supondrán para la empresa, un aplazamiento del mismo en función del vencimiento fijado.

Recordar....: ten presente que cuando llegue el vencimiento, el cobro se efectuará por caja o por banco (normalmente la segunda opción) ya que las letras suelen estar domiciliadas en el banco en que la empresa tiene su cuenta; y que la utilización de las letras no supone la desaparación del derecho, sino que supone una forma de posponer el cobro.

Así pues, el derecho desaparece en el momento en que la empresa cobre por caja o banco.

Cuentas que intervienen: (430) Clientes, (431) Clientes, Efectos comerciales a cobrar y (570) Tesorería

1. El asiento se redactará:

2. Cuentas que intervienen:

- Clientes: se abona por la cantidad en que disminuye la deuda que tienen con la empresa. Es una cuenta de activo.

- Tesorería: se carga por la cantidad que se cobra de los clientes, debiéndose distinguir las siguientes posibilidades: si se cobra al contaqdo o en efectivo (CAJA (570)) o si se cobra mediante transferencia o cheque (BANCO (572)).

Ambas cuentas son de activo.

- Clientes, efectos comerciales a cobrar: se carga por la cantidad aplazada mediante la utlización de letras o efectos comerciales. Es una cuenta de activo.

Las letras o efectos desaparecerán realmente en el momento que, llegado el vencimiento establecido en la misma, se proceda al cobro, redactándose el siguiente asiento:

Ejemplo 1

Cobramos de nuestros clientes 50.000 U.M. en efectivo.

Operaciones:

- Cantidad en que disminuye la deuda que tienen con la empresa los clientes: 50.000 U.M.

- Cantidad que se cobra = 50.000 U.M.

Ejemplo 2a

Cobramos de un cliente 60.000 U.M. que nos debía por la compra del producto que la emrpesa fabrica, mediante una letra a 30 días.

Pasado este plazo, el banco nos comunica que la letra ha sido cobrada.

Operaciones:

- Cantidad en que disminuye la deuda que tienen con la empresa los clientes: 60.000 U.M.

- Cantidad que se cobra = 60.000 U.M.

Ejemplo 2b

A los 30 días se realizará el siguiente asiento:

Operaciones:

- Cantidad en que disminuyen los efectos: 60.000 U.M.

- Cantidad que se cobra por banco: 60.000 U.M.

Cobros por otros motivos

La empresa puede vender servicios que no son propios de la actividad que realiza, y que como consecuencia tienen un carácter de eventual. Por ejemplo: alquilar una nave que poseen y no utilizan, deseando sacar un rendimiento, realizar algún tipo de informe para una empresa o particular... siempre y cuando no sea este objeto de la explotación de la empresa.

Cuando la empresa ofrece este tipo de servicios adquiere un derecho frente a terceros, que reciben el nombre de deudores.

Cuentas que intervienen: (440) Deudores, (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar y (570) Tesorería.

Vamos a analizar en este bloque los asientos que se realizan como consecuencia del cobro de la deuda que poseen terceros frente a la empresa por la adquisición de dichos servicios.

1. El asiento se redactará:

2. Cuentas que intervienen:

- Deudores: se abona por la cantidad en que disminuye la deuda que tienen con la empresa. Es una cuenta de activo.

- Tesorería: se carga por la cantidad que se cobra de los deudores, debiéndose distinguir las siguientes posibilidades: si se cobra al contado o en efectivo (CAJA (570)) o si se cobra mediante cheque o transferencia (BANCO (572)).

Las dos cuentas son de activo.

- Deudores, efectos comercialesa cobrar: se carga por la cantidad aplazada mediante la utilización de letras o efectos comerciales. Es una cuenta de activo.

Las deudas o efectos desapareceran realmente en el momento en que, llegado el vencimiento establecido en la misma, se proceda al cobro, redactándose el siguiente asiento:

EJEMPLOS

Ejemplo 1

Cobramos de nuestros duedores 90.000 U.M. en efectivo.

Operaciones:

- Cantidad en que disminuye la deuda que tienen con la empresa los deudores: 90.000 U.M.

- Cantidad que se cobra en efectivo = 90.000 U.M.

Ejemplo 2a

Cobramos de un deudor 35.000 U.M. que nos debía mediante una letra a 30 días.

El banco nos comunica, pasado este plazo, que la letra ha sido cobrada.

Operaciones:

- Cantidad en que disminuye la deuda que tienen el deudor con nuestra empresa: 35.000 U.M.

- Cantidad aplazada mediante letras: 35.000 U.M.

Ejemplo 2b

Cuando vence el plazo de 30 días y se cobra:

Operaciones:

- Cantidad en que disminuye los efectos: 35.000 U.M.

- Cantidad que se cobra por banco: 35.000 U.M.

Curso de Contabilidad

9.5. La regularización del Ejercicio

Cómo se determina el resultado de la empresa

Como recordarás, entre los diferentes objetivos de la contabilidad se encontraba el de determinar el resultado de la empresa.

Para ello se debe de calcular la diferencia erxistente entre lo que la empresa ha gastafo y lo que ha ingresado, pudiendo obtener tres resultados diferentes:

Posibles Resultados:

- Metodología: Para llevar a cabo la DETERMINACIÓN DEL RESULTADO debe seguirse un procedimiento especial que se realiza, normalmente al FINAL DEL EJERCICIO y que supondrá la desaparición de todos los gastos e ingresos y su conversión en pérdidas o ganancias. Para efectuar dichos asientos seguiremos el método siguiente:

Calcular la variación de existencias producidas: cuando se llega al final del ejercicio se debe calcular la variación que se ha producido en las existencias, distinguiendo claramente dos grupos:

- Mercaderías: materias primas y aprovisionamientos.

- Productos terminados: productos en curso, productos semiterminados y subproductos y residuos.

Para calcular dicha variación debes tener presente:

- Durante todo el ejercicio las cuentas del grupo 3, que representan las existencias, no se han utilizado ya que tdo aquello que representaba una compra, venta, devolución, etc... relacionada con las mismas se ha ido llevando a las cuentas de los grupos 6 y 7 según correspondía.

- La única cantidad que representan es la que se les puso al abrirse la contabilidad y que aparece en el debe de dichas cuentas puesto que se trata de cuentas de activo y que representa, por tanto, la existencia inicial.

Ahora bien, aunque en estas cuentas no ha habido movimiento alguno, si se ha debido llevar un control de las mismas, anotando las entradas y salidas que se han ido produciendo a lo largo del año, mediante algún sistema o criterio de valoración, que permita conocer cuáles son las existencias finales. Nos referimos a métodos como el LIFO, FIFO...

Conociendo las existencias iniciales y finales se realizan dos asientos que pretenden dejar dichas cuentas con sus saldos reales.

Entonces para redactar dichos asientos, debes conocer las cuentas que pueden intervenir distinguiendo entre si son del grupo que hemos llamado A o bien son del B.

Para el grupo A: (300) Mercaderías, (310) Materias primas, (32) Otros aprovisionamientos, (61) Variación de existencias.

1. El asiento del Grupo A se redactará:

2. Cuentas que intervienen:

- Variación de Existencias: en el primer asiento se carga por la cantidad correspond¡ente a las existencias iniciales. En el segundo asiento se abona por la cantidad correspondiente a las existencias finales.

- Mercaderías, Materias Primas y Otros Aprovisionamientos: En el primer asiento se abona por la cantidad en que disminuyen las existencias. En el segundo asiento se carga por la cantidad en la que aumentan las existencias.

Nota: la explicación de estas 3 cuentas es la misma.

EJEMPLOS

Ejemplo 1

La empresa presenta la cuenta de mercaderías con un saldo de 100.000 U.M.. Al finalizar el ejercicio se sabe que las existencias finales ascienden a 200.000 U.M.. El asiento de variación de existencias se redactará:

El asiento sería:

Operaciones:

- Con el primer asiento hacemos desaparecer la cantidad correspondiente a las existencias iniciales.

- Con el segundo, entramos la cantidad correspondiente a las existencias finales.

Ejemplo 2

Las mercaderías presentan un saldo inicial de 300.000 U.M.. Al finalizar el año se sabe que las existencias son de 120.000 U.M.. El asiento de variación de existencias se redactará del siguiente modo:

El asiento sería:

Para el grupo B: (330) Productos en curso, (340) Productos semiterminados, (350) Productos terminados, (360) Subproductos, residuos y materiales recuperados y (71) Variación de existencias.

Recordar que... : Como recordarás son necesarios dos asientos, mediante los cuales se distingue:

- Con el primero sacar la cantidad correspodiente a las existencias iniciales.

- Con el segundo entrar la cantidad correspodiente a las existencias finales.

En las páginas siguientes distinguimos los asientos respecto al grupo A y B.

1. El asiento del grupo A se redactará:

2. Cuentas que intervienen:

- Variación de Existencias: en el primer asiento se carga por la cantidad correspondiente a las existencias iniciales. En el segundo asiento se abona por la cantidad correspondiente a las existencias finales.

- Productos terminados, productos en curso, productos semiterminados, y subproductos y residuos: en el primer asiento se abona por la cantidad en que disminuyen las existencias.

En el segundo, se carga por la cantidad en la que aumentan las existencias.

Nota: la explicación para estas 4 cuentas es la misma.

Ejemplo 1

La empresa presenta la cuenta de productos terminados con un saldo de 170.000 U.M.. Al finalizar el ejercicio se sabe que las existencias finales ascienden a 700.000 U.M..

El asiento de variación de existencias se redactará:

Operaciones:

- Con el primer asiento hacemos desaparcer la cantidad correspondiente a las existencias iniciales.

- Con el segundo, entramos la cantidad correspondiente a las existencias finales.

Ejemplo 2

Las existencias iniciales de productos terminados son de 800.000 U.M.. Al finalizar el año se sabe que las existencias finales son 4.100.000 U.M..

El asiento de variación de existencias se redactará:

Saldar las cuentas de gastos: para calcular si la empresa ha obtenido pérdidas o ganancias se deben saldar las cuentas de gastos e ingresos mediante dos asientos.

En el primero se saldarán todas las cuentas gastos y en el segundo las de ingresos.

- El asiento será:

- Aspectos diversos: como podrás observar las cuentas de gastos (grupo 6) se saldan anotándose en el haber, ya que como recordarás dichas cuentas presentan sólo movimientos de entrada que se anotan en el debe.

Cabe destacar, sin embargo, que las cuentas (608) DEVOLUCIÓN DE COMPRAS y (609) RAPPELS COMPRA aún siendo del grupo 6 son ingresos, de ahí que no se pueden anotar en este asiento. Al contrario de lo que ocurre con la (708) DEVOLUCIÓN DE VENTAS y (709) RAPPELS VENTA que aun perteneciendo al grupo 7 son de GASTOS y, por ello, deben anotarse en dicho asiento.

Además figuran dentro de los casos especiales, las cuentas de VARIACIÓN DE EXISTENCIAS ya que se saldarán como gastos, siempre y cuando las existencias iniciales sean mayores que las finales.

- Pero ¿Por qué?: el porqué es evidente:

Pero saldar dicha cuenta habrá que anotar 30.000 en el haber.

Saldar las cuentas de ingresos: para calcular si la empresa ha obtenido pérdidas o ganacias se deben saldar las cuentas de gastos e ingresos mediante dos asientos.

En el primero se saldarán todas las cuentas de gastos y en el segundo las de ingresos.

- El asiento será:

- Aspectos diversos: como podrás observar las cuentas de ingresos (grupo 7) se saldan anotándose en el debe, ya que como recordarás dichas cuentas presentan sólo movimientos de entrada que se anotan en el haber.

Cabe destacar, sin embargo, que las cuentas (708) DEVOLUCIÓN DE VENTAS y (709) RAPPELS DE VENTAS aun siendo del grupo 7 son gastos de ahí que no se pueden anotar en este asiento. Al contrario de lo que ocurre con la (608) DEVOLUCIÓN DE COMPRAS y (609) RAPPELS SOBRE COMPRAS que aun perteneciendo al grupo 6 son ingresos y, por ello deben anotarse en dicho asiento.

Además figuran dentro de los casos especiales, las cuentas de VARIACIÓN DE EXISTENCIAS ya que saldarán como ingresos, siempre y cuando las existencias finales sean mayores que las iniciales.

-Pero, ¿Por qué?: porqué es evidente

Para saldar dicha cuenta debes anotar 30.000 en el debe.

De todo ello podemos deducir que:

DEBE: la cantidad anotada en el debe de la cuenta PYG representa el total de gastos.

HABER: la cantidad anotada en el haber de la cuenta de PYG representa el total de ingresos.

Las diferencias entre ambas cantidades, es decir, el saldo de la cuenta de PYG nos determinará si la empresa ha obtenido un resultado positivo o negativo.

El impuesto de Sociedades: significado y contabilización

Una vez que ya sabemos averguar mediante el proceso cantable si nuestra empresa ha obtenido beneficios o pérdidas, es importante determinar, en el caso de obtener ganancias, el motante de los impuestos que sobre las mismas deben calcularse. Veremos, al igual que el IVA, de qué se trata y posteriormente estudiaremos las cuentas que nos van a permitir su contabilización:

Definición: este impuesto es un tributo de carácter directo y personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas.

El hecho imponible del impuesto es la obtención de rentas por parte del sujeto pasivo en el periodo.

Aspecto fiscal/contable: hemos de decir que la forma de tratar este impuesto es diferente según se mire desde el ámbito fiscal que desde el contable. A nosotros nos interesa este último y, por consiguiente, una vez ya tenemos una breve idea sobre la base conceptual de este impuesto, vamos a definir las cuentas que en su contabilización intervienen.

Cuentas que intervienen:

- (475) Hacienda pública acreedor por conceptos fiscales: se trata de una cuenta de pasivo que anteriormente ya hemos explicado y que si funcionamiento es el mismo pero aplicado a este impuesto.

Es una obligación que nosotros tenemos con la HP y que, por consiguiente ésta toma el rol del acreedora.

- (630) Impuesto sobre beneficios: en esta cuenta es en la que nos extenderemos más. Incluye el impuesto de beneficios devengando en el ejercicio y, como consiguiente, se va tratar como un gasto del mismo.

Se cargará por la cuota que debamos ingresar y, por las retenciones que hayamos soportado así como por los ingresos a cuenta realizados.

se abonará al final del ejercicio con cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias. Se sitúa en el debe de esta misma cuenta.

Asientos básicos: para ver el funcionamiento de la contabilización del Impuesto de Sociedades deberemos aprender dos asientos que son los básicos:

El importe es el mismo en los dos asientos: ya hemos calculado la diferencia entre los ingresos y gastos, a ésta, y en el caso de obtener ganacias debemos aplicarle un 35%.

Ejemplo 2

Nos proporcionan laT de Pérdidas y Ganacias de una determinada empresa y se trata de contabilizar el resultado:

SALDO: GANACIAS DE 11.880.000

A este saldo es al que le debemos aplicar el porcentaje del 35%

11.880.000 * 0.35 = 4.158.000

Los respectivos asientos son:

ANEXI 1. EL EFECTO 2000

El problema planteado por el deniminado efecto 2000 es de naturaleza puramente informáctica, pero puede tener graves repercusiones económicas y sociales en todos los ámbitos de nuestra sociedad.

(Fuente: La información ha sido recogida de: Ministerio de Economía y Hacienda Secretaría de Estado de Comercio, Turismo y Pequeña y Mediana Empresa).

Su origen está en la adoptación de un determinado formato de representación de las fechas en los sitemas informáticos en general e informáticos en particular.

¿Qué significa esto? : Este formato (AAMMDD) utiliza tan solo dos dígitos para expresar el año de las fechas, por lo que sólo es útil en un periodo de 100 años.

Como resultado, al 2000 se interpretará en muchas aplicaciones informáticas con el años 1900, lo que hará fallar numerosos cálculos aritméticos presentes en gran número de ellas.

Consecuencias

Esto puede producir graves fallos de funcionamiento en los sistema informáticos de todas las organizaciones, desde las empresas pequeñas hasta las infraestructuras básicas como son el suministro de energía, las telecomunicaciones, el transporte aéreo, el suministro de agua, la distribución de alimentos, etc.

Ejemplo para las PYMES: Como ejemplo práctico para las pymes podemos señalar el fallo en las aplicaciones de facturación. Dejarían de funcionar correctamente los cálculos correspondientes a entrega de mercancías así como los vencimientos en los cobros y pagos.

Necesidad de concienzación y Preparación

Como ya hemos indicado, estamos hablando de un problema informático que si bien no presenta una gran complejidad técnica para su resolución, si requiere una alta concienzación y preparación, y un compromiso de resolución rápido y claro por parte de todas las organizaciones públicas y privadas.

Pero al mismo tiempo:al mismo tiempo las organizaciones tanto públicas como privadas de las Unión Europea deben prepararse para la introducción del Euro. Esto supondrá tb un esfuerzo adicional en la modificación de sus aplicaciones informáticas.

¿De quién es responsabilidad? La responsabilidad de la resolución de estos problemas compete a los proveedores y usuarios de sistemas informáticos.

En lo que respecta a las empresa: serán necesários una comprensión y liderazgo claros desde la dirección por tratarse de un objetivo estratégico para la empresa. Debido a su estructura organizativa más débil, la solución de estos problemas presenta para las Pymes un grado de dificultad potencialmente más alto, y un coste más elevado que para un gran empresa.

Aunque la introducción del Euro y del Efecto 2000 son cuestiones distintas ambas requieren una revisión y modificación exhaustivas de todos los sitemas de información de las organizaciones por lo que parece aconsejable abordar una resolución más o menos al mismo tiempo.

Soluciones

A este respecto es necesario adoptar una metodología de trabajo sistemática y bien definida y colaborar estrechamente con los suministradores tanto de hardware como de software. Es fundamental elaborar un proyecto que debería incluir:

¿Qué debe incluir?

1. Un inventario de los componentes de hardware y software de la organización y su documentación correspondiente (contractual o de otro tipo).

2. Un análisis de impacto para determinar los niveles de riesgo y estimar prioridades, opciones, y costes.

3. Una planificación detallada para aplicar los cambios tanto en el equipamiento (Hardware) como en las aplicaciones (Software) segñun las prioridades establecidas.

4. La corrección o sustitución de los componentes del sistema que lo requieran, así como los procedimientos de verificación de los mismos.

5. La verificación del sistema renovado en su entorno productivo real.

Los suministradores de sistema informáticos disponen ya de herramientas automatizadas que soportan las diferentes fases del proceso de cambio y que pueden suponer un ahorro de hasta un 30% de los costes totales del proceso.

Costes y beneficios

Aunque la resolución del problema planteado por el Efecto 2000 va a suponer un coste adicional para todas las organizaciones presenta también ventajas.

Ventajas: En particular, el esfuerzo dedicado a examinar el patrimonio informático completo de una empresa puede reanudar en una instalación mñas efectiva, racionalizada y modernizada que se traduzca en beneficios a largo plazo.

La resolución del problema evitará numerosos litigios derivados de los incumplimientos que pudieran producirse, entre los usuarios y proveedores de sistemas informáticos, entre las empresas y sus socios comerciales y financieros, y entre la Administración y los ciudadanos.

ANEXO 2. LA CONTABILIDAD Y EL EURO

En este pequeño anexo trataremos de aclararlgunos de los interrogantes que sobre este tema existen.

¿Cuál es nuestro objetivo? Nuestro objetivo es centrar el tema en los aspectos contables, pero, para ello debemos aclarar unos conceptos previos.

El EURO ya es una realidad y como tal, tanto los ciudadanos como las empresas así como las Administraciones Públicas deben adaptarse al cambio y, por consiguiente tomar las medidas oportunas en cada caso.

¿Quién debe adaptarse?

1999: en 1999 las empresas y ciudadanos podrán hacer uso de la nuevba moneda para todas y cada una de sus actividades económicas.

2002: Peró será en el 2002 cuando éste tomará presencia física que se realicen en efectivo. Desde este momento la moneda en curso será el EURO y ésta sustituirá en nuestro país a la peseta.

De este modo, cualquier persona que viaje por la Unión Europea no tendrá necesidad de cambiar su moneda ya que hasta ahora hemos tenido al cambiar nuestra moneda por la de algún país de la Unión.

¿Qué pasa con las empresas? Para las empresas hay un impacto contable evidente. Éstas deberán adaptar sus contabilidades a la moneda única, por lo tanto, durante un tiempo deberán llevar una "doble contabilidad", es decir, expresar sus "estados" tanto en pesetas como en EUROS. Uno de los problemas que de ello se presenta es el redondeo de cifras (posteriormente profundizaremos un poco más sobre este tema). De todos modos, se recomienda que el cambio de moneda en la contabilidad se haga coincidir con el comienzo del ejercicio económico.

Se producirá un efecto de "acortamiento" de las cifra, es decir, los importes psicológicamente serán inferiores aunque si significado y cuantificación económica no se verá afectada.

Pero.... la implatación del EURO en la contabilidad no será sólo un problema de multiplicar y convertir las cuentas actuales en EUROS, hay que decir que este efecto afectará a todas las empresas independientemente del sector y de su tamaño.

Evidentemente, no sólo existirá efecto sobre la contabilidad sino, la implatación de esta moneda repercutirá en todas y cada una de las áreas de la empresa como en las de facturación, administración, fiscalidad, etc.

La contabilidad deberá llevarse durante un tiempo, en las dos monedas como ya hemos dicho anteriormente, por ello existirán también unos costes nada desprecibles. Éstos costes también se verán afectados por la contabilización de moneda extranjera así como por todas aquellas funciones que repercutan en la adaptación a la nueva moneda.

La contabilidad en EUROS deberá expresarse en dos decimales según se ha acordado en la UE.

¿Cómo se redondea? Así, si la tercera cifra supera el cinco, se redondeará a dos cifras por exceso y, si por el contrario, la tercera cifra es inferior a cinco se redondeará por defecto.

Los pequeños comerciantes deberán llevar las listas de precios en dos monedas, por lo tanto los inventarios se verán afectados por dicho cambio.

El proceso de adaptación no será brusco, sino que deberá hacerse de forma progresiva y lenta de manera que el mismo sea más sencillo para todos. De hechos, ya existen varias empresas que desean expresas sus cuentas anuales en las dos monedas.

De todo lo dicho, debemos decir, que en los resultados de la empresa afectarán todos los costes de transformación y adaptación a la nueva moneda. Algunos de estos costes serán facilmente cuantificables no siendo así para otros. Todas las organizaciones deberán hacer frente a los mismos.

Pero ¿Qué documentos deben expresarsae en EUROS?

- Balance

- Cuadro de Financiación

- Cuenta de resultados

- Memoria

- Informe de gestion

- Etc... es decir, todos

Todas las palicaciones informáticas que tratan la contabilidad deberán adaptarse. Es decir todos aquellos informáticos que en las empresas son utilizados para llevar la contabilidad deberán llevarse en EUROS.

De todos modos, ya existen programas que pueden expresar la información que de ellos se obtiene en diversas monedas, pero, el cambio a EUROS será inminente y obligado.

En el anexo anterior hemos hablado del efecto 2000, este interactuará con la conversión al EURO en estas aplicaciones informáticas y en otras, en las que las fechas jueguen un papel clave.

Aclaración: Podemos decir que la adaptación de una sola moneda para todos los países que integran la Unión favorecerá en sobremanera los intercambios comerciales y del mismo modo no será necesario, como ya hemos comentado anteriormente, preocuparse de cambiar la moneda cuando pasemos por la frontera.

El cambio gradual se llevará a cabo durante el 2002, siendo posible realizar cualquier transacción en las dos monedas. Poco a poco se implantará la moneda europea en detrimento de la de cada uno de los países, aunque durante un período (período de adaptación) las dos circularán indistintamente así los Euros convivirán durante un máximo de 6 meses con las monedas nacionales favoreciendo de este modo al cambio.

El papel del los minoristas: en esta fase, los comerciantes minoristas jugarán un papel muy importante, ya que serán los mayores informadores del cambio al gran público y se verán obligados así a mantener durante este período los precios en las dos monedas.

Aquellas compañías que ya estén acostumbradas a trabajar en moneda extranjera no se verán muy afectadas, ya que, por lo menos ya tienen experiencia en el tema, el sector más afectado será el de las pequeñas empresas, que, aunque éstas no trabajen con países de la Unión, si deberán hacer frente al cambio.

Por último decir que la adaptación tanto para resolver el mencionado problema del año 2000 como para adaptarnos a la nueva moneda es un problema de disponer de tiempo y de recursos monetarios. Si bien el primero juega en nuestra contra, el segundo debe ser cuantificado detallamente.